Question 1

Czy dając gratis klientowi w postaci towaru, którego koszt nie przekracza kwoty 10 zł, jestem zobowiązana do odprowadzenia od tej czynności podatku VAT?

Accepted Answer

Nieodpłatne przekazanie tzw. prezenty o małej wartości nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym zakresie nie pojawia się również obowiązek ewidencjonowania tego zdarzenia na kasie fiskalnej.

Nieodpłatna dostawa towarów a podatek VAT

Jedną z podstawowych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest odpłatna dostawa towarów, a więc zbycie za wynagrodzeniem. Jednocześnie jednak w celu zapewnienia i zachowania zasady neutralności podatku VAT ustawodawca przewidział pewne przypadki, gdy opodatkowaniu podlega również nieodpłatna dostawa.

Otóż na mocy art. 7 ust. 2 ustawy VAT opodatkowaniu podlega również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia;
wszelkie inne darowizny

– jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

[alert-info]Na mocy art. 7 ust. 2 ustawy VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego.[/alert-info]

#zobacztez#

Neutralne podatkowo przekazane prezenty o małej wartości

Od powyższej reguły opodatkowania czynności nieodpłatnych przewidziano wyjątki określone w art. 7 ust. 3 ustawy VAT. Przepis ten podaje, że opodatkowania nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Ponadto w ustawie VAT znalazła się legalna definicja pojęcia „prezent o małej wartości”. Zgodnie z art. 7 ust. 4 ustawy oznacza to przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia – jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

W rezultacie należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie towarów, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku) – określona w momencie przekazywania – nie przekracza 20 zł, nie stanowi dostawy towarów i nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym miejscu warto też zwrócić uwagę, że nie ma znaczenia liczba prezentów przekazywanych w opakowaniu zbiorczym. Jeżeli wartość pojedynczego prezentu nie przekracza 20 zł, to wciąż będziemy mieli do czynienia z czynnością neutralną podatkowo na gruncie podatku VAT.

Należy bowiem zauważyć, że zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy VAT towarem są rzeczy. Natomiast opakowanie zbiorcze jest jedynie opakowaniem ochronnym przeznaczonym do przewozu zawartych w nim materiałów reklamowych. Opakowanie zbiorcze z towarami wewnątrz nie jest zbiorem rzeczy, gdyż pomiędzy pojedynczymi sztukami towaru, zapakowanymi w opakowanie zbiorcze nie ma żadnego istotnego i wyraźnego powiązania funkcjonalnego – nie ma znaczenia konkretna liczba pojedynczych sztuk towarów. Przekazywane w opakowaniu zbiorczym nie będą stanowić też rzeczy złożonej, gdyż poszczególne, pojedyncze sztuki nie są częściami składowymi większej całości.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 16 marca 2020 roku (nr 0113-KDIPT1-1.4012.19.2020.2.ŻR), przekazanie większej liczby towarów, np. pakowanych po kilkanaście/kilkadziesiąt sztuk (przykładowo w opakowaniach zbiorczych), nie ma znaczenia dla kwalifikacji towarów, które się w takim opakowaniu znajdują jako prezentów o małej wartości. Opakowanie zbiorcze materiałów reklamowych, których cena nabycia/koszt wytworzenia nie przekracza 20 zł, nie jest samodzielnym towarem w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy.

W konsekwencji nie jest więc opodatkowane podatkiem od towarów i usług przekazanie odbiorcom towarów, których jednostkowa cena nabycia (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia – jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazania towaru, nie przekracza 20 zł. Nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 20,01 zł do 100,00 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych.

Spełnienie zatem którejkolwiek z powyżej wskazanych przesłanek pozwala na nieopodatkowanie nieodpłatnych przekazań. Natomiast jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100,00 zł, podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

[alert-info]W przypadku przekazania klientowi prezentu o małej wartości (tj. nieprzekraczającej 20 zł) nie powstaje obowiązek odprowadzenia podatku VAT z tego tytułu.[/alert-info]

#banner-197212#

Przekazane prezenty o małej wartości konsumentom a obowiązek stosowania kasy fiskalnej

W sytuacji, gdy dochodzi do świadczenia na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, należy przeanalizować obowiązek zewidencjonowania tego zdarzenia na kasie fiskalnej.

Przypomnijmy, że zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy VAT podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Również w treści § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących czytamy, że podatnicy, prowadząc ewidencję, wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12 (zamiast paragonu fiskalnego podatnicy mogą wystawić fakturę przy użyciu kasy i wydać ją nabywcy).

Zwróćmy zatem uwagę, że oba przepisy odwołują się do sprzedaży dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Pojęcie sprzedaży zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 22 ustawy, zgodnie z którym rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 10 stycznia 2023 roku (nr 0113-KDIPT1-3.4012.670.2022.1.JM), czynność nieodpłatnego przekazanie upominków nie jest zrównana z odpłatną dostawą towarów, która podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

[alert-info]W związku z uznaniem nieodpłatnego przekazania towaru za prezent o małej wartości (do 20 zł) podatnik nie ma obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej nieodpłatnego przekazania tych upominków na rzecz klientów mających status osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.[/alert-info]

W aktualnym stanie prawnym neutralne podatkowo jest nieodpłatne przekazanie prezentu (towaru), którego wartość netto wynosi maksymalnie 20 zł. Taki upominek nie generuje obowiązku podatkowego w zakresie jego nieodpłatnego przekazania.

#polecamy#

#banner-197209#

Question 2

Takie jak moja mogą zmienić formę opodatkowania na skalę podatkową. W 2024 roku stosowałam podatek liniowy. Do kiedy należy zgłosić przejście z podatku liniowego na skalę podatkową i jak w związku z tym wyliczyć składkę zdrowotną za 2025 rok?

Accepted Answer

Przedsiębiorcy, którzy w 2024 roku wybrali jako formę opodatkowania podatek liniowy, stosują ją do końca roku, a następnie – gdy zdecydują się na przejście z podatku liniowego na skalę podatkową – dokonują tego po zakończonym roku przyjmując nową formę opodatkowania na kolejny rok. Nie ma możliwości zmiany formy opodatkowani z mocą wsteczną, czyli za cały 2024 rok należy się rozliczyć wg dotychczasowej formy opodatkowania.

Do kiedy należy zgłosić przejście z podatku liniowego na skalę podatkową za 2025 rok?

Zmiana formy opodatkowania z podatku liniowego na skalę możliwa jest po zakończonym roku.

Zmiana formy opodatkowania wiąże się z jasno ustalonym i nieprzekraczalnym terminem zgłoszeniowym, a mianowicie aby zmienić formę opodatkowania na rok 2025 należy zgłosić to do 20 dnia następującego po miesiącu w którym został osiągnięty pierwszy w roku 2025 przychód. Zwykle zatem będzie to termin do 20 lutego.

#zobacztez#

Sporządzając zeznanie roczne za 204 rok podatnicy wykazują zaliczki, jakie płacili w trakcie 2024 roku, wyliczone zgodnie z zasadami podatku liniowego, czyli opodatkowane 19% stawką podatku. Nie przeliczają zaliczek zgodnie z zasadami właściwymi dla skali podatkowej bowiem nowa forma opodatkowania będzie obowiązywać dopiero dla roku 2025.[alert-info]Jeżeli przedsiębiorca złoży na początku roku PIT-36L, a następnie uzna, że bardziej korzystne byłoby rozliczenie dochodów za 2024 rok na zasadach skali podatkowej, to nie ma możliwości skorygowania rozliczeń jako że nie jest możliwa zmiana formy opodatkowania wstecz.[/alert-info]

Chcąc zmienić formę opodatkowania z podatku liniowego na skalę podatkową w 2025 roku podatnik musi pamiętać o aktualizacji formularza CEIDG-1. Aktualizację CEIDG-1 należy złożyć najpóźniej do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został uzyskany w 2025 roku pierwszy przychód.

#banner-118128#

Przejście z podatku liniowego na skalę podatkową a składka zdrowotna

Polski Ład 2.0 w przypadku podatku liniowego wprowadził prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zapłaconej składki zdrowotnej. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 30c ust. 2 ustawy o PIT przedsiębiorcom przysługuje prawo do odliczenia od dochodu zapłaconej składki zdrowotnej do wysokości limitu rocznego, który w 2024 roku wynosił 11 600 zł. Zapłacone składki zdrowotne mogą być ujmowane jako odliczenie od podstawy opodatkowania w zaliczce na podatek lub bezpośrednio jako koszt w KPiR.[alert-info]W 2025 roku limit odliczenia składki zdrowotnej został podniesiony do wysokości 12 900 zł.[/alert-info]

Przejście z podatku liniowego na skalę podatkową w 2025 roku spowoduje, że przedsiębiorcy utracą prawo do odliczenia składki zdrowotnej. Preferencją tą nie zostali bowiem objęci podatnicy stosujący skalę podatkową. Oznacza to, że przedsiębiorca zmieniający formę opodatkowania na skalę podatkową nie mogą ująć żadnych zapłaconych składek zdrowotnych ani jako koszt w KPiR ani w wyliczeniu zaliczki na podatek dochodowy wg skali podatkowej.[alert-info]W przypadku opodatkowania podatkiem liniowym, decydując się na ujęcie zapłaconych składek zdrowotnych jako koszt w KPiR, przedsiębiorca pomniejsza podstawę wyliczenia składki zdrowotnej. Podstawą składki zdrowotnej jest bowiem dochód, czyli przychody pomniejszone o koszty.[/alert-info]

Przedsiębiorca opłacał składki zdrowotne zgodnie z formą opodatkowania obowiązującą w 2024 roku, czyli jako 4,9% podstawy (dochodu). W przypadku przejścia na skalę podatkową składki zdrowotne powinny być opłacane w wysokości 9% jej podstawy.[alert-info]Ostateczne rozliczenie wysokości składek zdrowotnych, które podatnik powinien uregulować, będzie miało miejsce po zakończonym roku, w ZUS DRA za kwiecień 2024 roku w ramach wyliczenia tzw. rocznej składki zdrowotnej. [/alert-info]

#banner-195994#

Odliczenie składki zdrowotnej w zaliczce na podatek dochodowy

W systemie wFirma.pl przedsiębiorca opodatkowany podatkiem liniowym ma prawo do odliczenia zapłaconych składek zdrowotnych. System pilnuje limitu przysługującego odliczenia w danym roku automatycznie. Natomiast podatnik musi zdecydować czy chce aby składki podlegające odliczeniu były ujęte jako koszt w KPiR czy bezpośrednio w wyliczeniu zaliczki na podatek dochodowy. Wyboru dokonuje się w zakładce: USTAWIENIA » PODATKI » FUNKCJE KSIĘGOWE gdzie jako Składka zdrowotna właściciela należy wybrać odpowiednią opcję.

Przejście z podatku liniowego na skalę

W celu wygenerowania zaliczki na podatek należy przejść do zakładki: START » PODATKI » PODATEK DOCHODOWY » WYLICZ PODATEK gdzie należy wybrać miesiąc i rok za który generowana jest zaliczka.

przejście z podatku liniowego na skalę

W kolejnym oknie pojawi się informacja o odliczonych składkach społecznych i zdrowotnych oraz informacja o ewentualnym przekroczeniu limitu odliczenia składki zdrowotnej gdy wyliczana jest zaliczka w podatku liniowym.

#banner-195997#

#polecamy#

Question 3

Proszę o pomoc w poprawnym zaksięgowaniu dwóch faktur zakupu, jednej wystawionej przez Pocztę Polską 7 stycznia 2025 roku, sprzedaż nastąpiła 31 grudnia 2024 roku, a fakturę otrzymałam dopiero 12 stycznia 2025 roku, oraz drugą wystawioną 8 stycznia 2025 roku przez hurtownię na zakup towarów. Nadmienię, że towar otrzymałam w grudniu 2024 roku. W jaki sposób powinno zostać dokonane księgowanie faktury na przełomie roku?

Accepted Answer

Księgowanie faktury na przełomie roku w KPiR zależy przede wszystkim od przyjętej przez Panią metody rozliczania kosztów. Podatnicy prowadzący KPiR koszty mogą rozliczać na podstawie:

metody kasowej (uproszczonej),
metody memoriałowej.

Każda z tych metod charakteryzuje się innym momentem ujęcia kosztu w KPiR. Tak więc w przypadku stosowania metody kasowej koszty podlegają ujęciu w KPiR w dacie poniesienia rozumianej jako data wystawienia faktury (rachunku). Zgodnie bowiem z art. 22 ust. 4 ustawy o PIT koszty uzyskania przychodów potrąca się w roku podatkowym, w którym zostały poniesione, bez względu na to, jakiego okresu dotyczą.

Rozliczanie kosztów metodą kasową i memoriałową

Metody kasowej rozliczania kosztów w KPiR nie należy mylić z metodą kasową stosowaną w podatku VAT. Metoda kasowa w PIT polega na tym, że koszty ujmowane są w KPiR w dacie poniesienia kosztu czyli w dacie wystawienia faktury.

Metoda memoriałowa jest bardziej skomplikowana w porównaniu do metody kasowej. Przepisy art. 22 ust. 5–5c oraz ust. 6 ustawy o PIT wskazują, że w przypadku stosowania metody memoriałowej koszty należy ujmować w KPiR w okresie, którego dotyczą, przy czym rozróżniono podział na dwie grupy kosztów:

koszty bezpośrednie, czyli takie, które dotyczą podstawowej działalności danego przedsiębiorstwa. Wśród nich wyszczególnić można zakup towarów handlowych, materiałów oraz wynagrodzenia pracowników;
koszty pośrednie, czyli niezwiązane bezpośrednio z głównym przedmiotem działalności. Do kosztów tych zaliczyć należy wszelkie koszty związane z funkcjonowaniem przedsiębiorstwa, takie jak najem lokalu, polisy ubezpieczeniowe, zakup paliwa czy przykładowo opłaty za media.

[alert-info]Koszty bezpośrednio związane z głównym przedmiotem prowadzonej działalności należy ujmować w tym roku podatkowym, w którym osiągnięto przychody z nimi związane.[/alert-info]

Co do kosztów pośrednich podlegają one ujęciu w KPiR w dacie wystawienia faktury (rachunku), analogicznie jako koszty rozliczane metodą kasową. Różnicą natomiast jest sposób ujęcia kosztów, które dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy. W takiej sytuacji należy dokonać proporcjonalnego wyliczenia, jaka wartość kosztu podlega ujęciu w danym roku podatkowym. Proporcję można wyliczyć przy uwzględnieniu wysokości świadczeń lub okresu, do którego koszt się odnosi (okres obowiązywania).

Przykład 1.

Pan Jarosław rozlicza koszty metodą memoriałową. W grudniu 2024 roku kupił polisę ubezpieczeniową o wartości 2400 zł obejmującą okres 1 grudnia 2024–30 listopada 2025 roku. W jaki sposób powinien on ująć koszt w KPiR i na podstawie jakiego dokumentu?

Pan Jarosław powinien ująć w KPiR koszt w odpowiedniej proporcji:

grudzień 2024 roku – 2400 / 12 = 200 zł
styczeń 2025 – 2200 zł.

Ponadto koszt powinien zostać ujęty w KPiR na podstawie polisy.

#zobacztez#Księgowanie faktury na przełomie roku, w sposób szczególny, ma zastosowanie w odniesieniu do towarów handlowych i materiałów podstawowych, niezależnie od stosowanej metody rozliczania kosztów. Zgodnie z § 16 ust. 1 Rozporządzenia z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów:
„Zakup materiałów podstawowych oraz towarów handlowych jest wpisywany do księgi, z zastrzeżeniem § 27, niezwłocznie po ich otrzymaniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży”. Analogicznie do powyższego, w sytuacji gdy zakupione towary handlowe lub materiały zostaną dostarczone do przedsiębiorcy w grudniu, natomiast faktura zakupu zostanie wystawiona dopiero w styczniu roku kolejnego – zgodnie z przepisami sprzedawca ma czas na wystawienie faktury do 15. dnia kolejnego miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce zapłata lub dokonano dostawy. W powyższej sytuacji, mimo braku faktury zakupu, przedsiębiorca zobowiązany jest do udokumentowania otrzymanych towarów w formie szczegółowego opisu, który powinien zawierać:

imię i nazwisko (nazwę firmy) oraz adres sprzedawcy,
ilość i rodzaj danego towaru handlowego/materiału podstawowego,
cenę jednostkową netto danego towaru/materiału,
podsumowanie wartości netto.

Wówczas na podstawie sporządzonego szczegółowego opisu należy dokonać zapisu w dacie dostawy towarów w KPiR.

Przykład 2.

Pan Jacek rozlicza koszty na podstawie metody kasowej. 1 grudnia 2024 roku zakupił i otrzymał towar. Faktura została wystawiona dopiero 11 stycznia 2025 roku. W jakiej dacie pan Jacek powinien ująć wydatek w KPiR?

Metoda rozliczania kosztów nie ma znaczenia w przypadku zakupu towarów handlowych. Zgodnie z tym pan Jacek powinien ująć koszt zakupionych towarów 1 grudnia 2024 roku, ponieważ w tym dniu otrzymał je od sprzedawcy. Na wartość otrzymanego towaru powinien sporządzić szczegółowy opis i na jego podstawie ująć towar w KPiR. W tym przypadku data wystawienia faktury nie ma znaczenia.

W odniesieniu do terminu odliczenia podatku VAT wskazać należy, że zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy o VAT:
„Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy”.

Zgodnie z powyższym podatek VAT naliczony, wykazany na fakturze zakupu, otrzymany w styczniu podlega ujęciu w styczniowym piku JPK_V7. W przypadku, gdy podatnik nie dokona odliczenia VAT w styczniu, prawo do odliczenia przysługiwać będzie odpowiednio w trzech kolejnych okresach rozliczeniowych w przypadku rozliczeń miesięcznych – w lutym, marcu lub kwietniu.

#banner-192925#

Księgowanie faktury na przełomie roku w systemie wFirma.pl

Podatnicy prowadzący księgowość z pomocą systemu wFirma.pl mogą w systemie oznaczyć sposób rozliczania kosztów w zakładce USTAWIENIA » PODATKI » PODATEK DOCHODOWY, gdzie w sekcji METODA ROZLICZANIA KOSZTÓW należy zaznaczyć odpowiednio KASOWA lub MEMORIAŁOWA.

księgowanie faktury na przełomie roku

Księgowania faktury zakupu na podstawie wybranej metody rozliczania kosztów dokonuje się w zakładce WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT/FAKTURA (BEZ VAT).

Po zapisaniu wydatek zostanie ujęty w odpowiedniej kolumnie KPiR oraz w rejestrze zakupów VAT.

W przypadku stosowania metody memoriałowej podczas księgowania wydatku podatnik ma możliwość określenia okresu, którego koszt dotyczy poprzez zaznaczenie opcji RMK.

Zgodnie z takim wprowadzeniem koszt ujęty zostanie w KPiR automatycznie proporcjonalnie do okresu, którego dotyczy.

#banner-192928#

#polecamy#

Question 4

Prowadzę od 2020 roku działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług gastronomicznych. Za 2020 oraz 2021 rok poniosłem stratę podatkową w kwotach odpowiednio -25 000 zł oraz -7500 zł. Pierwszy raz strata podatkowa będzie rozliczana we wrześniu 2024 roku z uwagi na wystąpienie dochodu. Natomiast od początku 2024 roku do sierpnia poniosłem nieznaczną stratę. Zastanawiam się, czy mogę odliczyć straty podatkowe i dzięki temu zmniejszyć wysokość składki zdrowotnej?

Accepted Answer

Etapy ustalania wysokości składki zdrowotnej

Jedną z grup, które obowiązkowo podlegają ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu, są przedsiębiorcy.

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą w różnej formie podlegają obowiązkowo ubezpieczeniu emerytalnemu oraz rentowemu.

Z tego też względu na mocy art. 66 ust. 1 ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (zwaną dalej ustawą o NFZ) osoby spełniające warunki do objęcia ubezpieczeniami społecznymi podlegają obowiązkowo ubezpieczeniu zdrowotnemu.

Zgodnie z art. 82 ust. 5 ustawy o NFZ do tych osób zaliczają się osoby fizyczne prowadzące działalność jednoosobową lub jako wspólnik spółki cywilnej, a także jako wspólnik:

jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością;
spółki jawnej, będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych;
spółki komandytowej;
spółki komandytowo-akcyjnej przez komplementariusza;
prostej spółki akcyjnej przez akcjonariusza wnoszącego do spółki wkład, którego przedmiotem jest świadczenie pracy lub usług.

Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, z której dochody opodatkowują według zasad ogólnych, w tym wypadku skalą podatkową, obliczają wysokość comiesięcznej składki zdrowotnej zgodnie z art. art. 81 ust. 2c ustawy o NFZ.

Etapy ustalania wysokości składki zdrowotnej
Za każdy miesiąc podlegania ubezpieczeniu osoby prowadzące pozarolniczą działalność (na skali, podatku liniowym czy korzystając z IP BOX) wpłacają składkę na ubezpieczenie zdrowotne od miesięcznej podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowiącej dochód z działalności gospodarczej uzyskany w miesiącu poprzedzającym miesiąc, za który opłacana jest składka, ustalony w poniższy sposób.
Etap nr	Objaśnienie
1	Dochód za pierwszy miesiąc podlegania ubezpieczeniu w roku składkowym jest ustalany jako różnica między osiągniętymi przychodami a poniesionymi kosztami uzyskania tych przychodów w rozumieniu ustawy o PIT (zgodnie z Ustawą z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej ustawą o PIT).
2	Dochód ustalony w sposób, o którym mowa w pkt 1, jest pomniejszany o kwotę składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe opłaconych w tym miesiącu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
3	Dochód za kolejne miesiące ustala się jako różnicę między sumą przychodów w rozumieniu ustawy o PIT, osiągniętych od początku roku, i sumą kosztów uzyskania tych przychodów w rozumieniu ustawy o PIT, poniesionych od początku roku.
4	Dochód ustalony w sposób, o którym mowa w pkt 3, jest pomniejszany o sumę dochodów ustalonych za miesiące poprzedzające i o różnicę między sumą składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, zapłaconych od początku roku, a sumą składek odliczonych w poprzednich miesiącach. Dochód nie jest pomniejszany o składki, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

#zobacztez#

Strata podatkowa a wysokość składki zdrowotnej

Ustawodawca jednoznacznie określa sposób ustalania dochodów na cele obliczenia podstawy składki zdrowotnej i samej składki zdrowotnej.

Odsyła w tym celu do art. 24 ust. 1-2b ustawy o PIT, a zatem do uregulowań normujących osiąganie dochodu z działalności gospodarczej, dla której właściwą ewidencją przychodów i kosztów jest:

Nie odsyła natomiast do art. 9 ust. 3 ustawy o PIT, który określa zasady odliczeń poniesionych strat podatkowych z lat ubiegłych.

Oznacza to, że ustawodawca nie uwzględnił możliwości odliczania straty podatkowej od dochodu obliczanego na cele ustalenia wysokości składki zdrowotnej.

[alert-info]Poniesione straty z lat ubiegłych i odliczone od bieżącego albo rocznego dochodu pozostają bez wpływu na wysokość składki zdrowotnej.

Podstawa składki zdrowotnej nie uwzględnia możliwości odliczenia poniesionych strat podatkowych z lat ubiegłych.[/alert-info]

Natomiast, jeżeli podatnik ponosi w bieżącym roku podatkowym stratę podatkową, to za ten miesiąc (miesiące) podstawa składki zdrowotnej przy skali podatkowej nie może być niższa niż kwota minimalnego wynagrodzenia przypadająca na 1 lutego roku bieżącego (nowego okresu składkowego), a zatem kwoty 4242 zł, a sama składka zdrowotna 381,78 zł miesięcznie.

Przykład 1.

Przedsiębiorca prowadzi lokal gastronomiczny, począwszy od 2020 roku. Za 2020 oraz 2021 rok poniósł stratę podatkową w kwotach odpowiednio -25 000 zł oraz -7500 zł. Pierwszy raz straty podatkowe będzie odliczać we wrześniu 2024 roku z uwagi na wystąpienie dochodu, ponieważ od początku 2024 roku do sierpnia poniósł nieznaczną stratę. Czy w takim wypadku przedsiębiorca może odliczyć stratę podatkową i dzięki temu zmniejszyć wysokość składki zdrowotnej?

Może odliczyć stratę podatkową, ale tylko na cele obliczenia zaliczki na podatek dochodowy. Niestety nie ma możliwości w aktualnym stanie prawnym odliczenia straty podatkowej od dochodu na cele obliczenia wysokości składki zdrowotnej.

Zatem dochód za wrzesień 2024 roku będzie mógł być pomniejszony o straty podatkowe za lata 2020 oraz 2021 na cele obliczenia zaliczki na podatek dochodowy według skali podatkowej.

Natomiast wysokość składki zdrowotnej za październik 2024 roku będzie uwzględniała dochód za wrzesień 2024 roku po odliczeniu zapłaconych składek ZUS społecznych przedsiębiorcy, jednak bez odliczenia straty podatkowej.

#banner-191785#

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie m.in. w piśmie z 24 lipca 2023 roku (sygn. WPI/200000/43/674/2023) wydanym przez Centralę Zakładu Ubezpieczeń Społecznych w sprawie ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenia zdrowotne z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej w sytuacji wystąpienia u przedsiębiorcy straty z lat ubiegłych, w którym stwierdza, że: „[…] Należy podkreślić, iż dochód będący podstawą wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne liczy się inaczej niż dla celów podatkowych. Co prawda jest on ustalany jako różnica między przychodami a kosztami uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ale można go pomniejszyć tylko o składki na ubezpieczenie społeczne, jeśli nie zostały zaliczone do kosztów. Przy obliczeniu składki zdrowotnej nie można uwzględnić straty podatkowej poniesionej w latach poprzednich.

Z przytoczonych przepisów wynika, iż Przedsiębiorca prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowany na zasadach ogólnych podatkiem liniowym, który wygenerował stratę w latach ubiegłych i chce ją obecnie uwzględnić w podstawie wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, nie będzie miał do tego prawa ze względu na brzmienie art. 81 Ust. 2c ustawy zdrowotnej. […]”.

Przypadek omawiany przez ZUS dotyczy wprawdzie formy opodatkowania podatkiem liniowym, jednak możliwość odliczania straty podatkowej w odniesieniu do ustalenia wysokości składki zdrowotnej odnosi się do zasad ogólnych, a więc także do formy opodatkowania skalą podatkową.

#polecamy#

#banner-191782#

Question 5

Czy opłatę za przystąpienie do umowy franczyzowej może zostać zaliczona jednorazowo do kosztów uzyskania przychodu? Czy opłata franczyzowa stanowi wartość niematerialną i prawną?

Accepted Answer

Jeżeli opłata franczyzowa powoduje sytuację, w której podatnik nabywa prawo do korzystania ze znaków towarowych i doświadczeń technicznych i organizacyjnych franczyzodawcy, wydatek może zostać potraktowany jako zakup wartości niematerialnej i prawnej. Bowiem taka opłata nosi znamiona umowy licencyjnej czy też umowy o używanie znaku towarowego. Często opłata wstępna, pobierana przy podpisywaniu umowy franczyzowej, warunkuje zawarcie tego kontraktu, zostaje więc utożsamiona z zapłatą za udostępnienie licencji danego franczyzodawcy.

[alert-info]Zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT poprzez wartości niematerialne i prawne rozumiemy nabyte przez jednostkę prawa majątkowe, nadające się do gospodarczego wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do używania na potrzeby jednostki.

Są to w szczególności autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje; prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych; know - how.[/alert-info]

Jeżeli wartość opłaty za przystąpienie do franczyzy, która uznawana jest za WNiP, przekracza 10 000 zł (netto u podatników VAT oraz brutto u podatników zwolnionych z VAT), przepisy nakazują dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej, od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym dany tytuł wartości niematerialnych wprowadzono do ewidencji.

Przedsiębiorca może samodzielnie określić indywidualne stawki amortyzacyjne. Należy jednak pamiętać, że przepisy prawa podatkowego określają minimalne okresy dokonywania odpisów dla wartości niematerialnych i prawnych. Są to:

24 miesiące dla licencji (sublicencji) na programy komputerowe i od praw autorskich (roczna stawka amortyzacji max. 50%),
24 miesiące na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych (roczna stawka amortyzacji max. 50%),
12 miesięcy od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych,
60 miesięcy od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych (roczna stawka amortyzacji max. 20%).

W przypadku gdy wartość wydatku nie przekracza kwoty 10 000 zł, można go ująć jednorazowo w kosztach podatkowych.

#polecamy#

#banner-189040#

Question 6

Prowadzę jednoosobową działalność gospodarczą, rozliczam się na podstawie KPiR, jestem czynnym podatnikiem podatku VAT i jestem zarejestrowany do VAT-UE. Nabyłem usługę doradztwa z Niemiec. Faktura została wystawiona 30 czerwca na kwotę 500 zł, jednakże 28 czerwca musiałem wpłacić całą wartość za usługę. Stąd moje pytanie, w jaki sposób powinna zostać rozliczona przedpłata za import usług?

Accepted Answer

Przedpłata za import usług

Zgodnie z art. 28b ustawy o VAT miejscem świadczenia usługi, a co za tym idzie rozliczenia podatku VAT, jest miejsce, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności lub stałe miejsce zamieszkania. Zatem w przypadku opisanej transakcji zobowiązanym do rozliczenia podatku VAT będzie Pan jako nabywca usługi.

Co do zasady obowiązek podatkowy w przypadku importu usług powstaje w momencie wykonania usługi. W sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi nabywca uiszcza zaliczkę (przedpłatę, ratę itp.), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej uiszczenia w odniesieniu do otrzymanej części.

Przedpłata za import usług powinna zostać wykazana zarówno po stronie podatku należnego, jak i naliczonego (jeśli przysługuje odliczenie VAT). Zatem kwota 500 zł wraz z podatkiem VAT powinna widnieć w rejestrze VAT sprzedaży w dacie dokonania zapłaty, czyli 28 czerwca oraz w rejestrze VAT zakupu, jeśli przysługuje prawo do odliczenia VAT. Co ważne, importu usług nie wykazuje się w informacji podsumowującej VAT UE. Zatem transakcja ta powinna zostać wykazana wyłącznie w pliku JPK V7. Natomiast w KPiR transakcję należy rozliczyć pod datą wystawienia faktury, czyli 30 czerwca.

#zobacztez#

Faktura za import usług w UE w systemie wFirma.pl

Fakturę za import usług z UE należy zaksięgować w systemie wFirma.pl w zakładce WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT. W oknie dodawania wydatku należy wprowadzić dostawcę i przejść do zakładki IMPORT Z ZAGRANICY I INNE ZAAWANSOWANE, gdzie należy zaznaczyć kratkę IMPORT USŁUG ART. 28B oraz wybrać walutę w jakiej została wystawiona faktura.

Następnie należy ponownie przejść do zakładki PODSTAWOWE INFORMACJE i tam wybrać odpowiedni RODZAJ WYDATKU, a następnie łączną wartość w walucie obcej z otrzymanej faktury należy wpisać w polu WARTOŚĆ NETTO oraz wybrać krajową stawkę VAT, przeznaczoną dla danej usługi.

Jeżeli data wystawienia faktury zakupu różni się od daty powstania obowiązku podatkowego (czyli wykonania usługi lub zapłaty, w zależności od tego co nastąpiło jako pierwsze) należy wskazać odpowiednią datę w zakładce PODSTAWOWE INFORMACJE w polu DATA KSIĘGOWANIA DO VAT.

#polecamy#

#banner-188683#

Question 7

Jesteśmy małą spółką z o.o. i nie mamy obowiązku przeprowadzania badania sprawozdania finansowego. Zarząd spółki podjął decyzję, że w 2022 roku zostanie ono jednak dokonane. Podpisaliśmy umowę z firmą audytorską i w marcu 2023 roku wykonano tę usługę. Czy możliwe jest rozliczenie dobrowolnego badania sprawozdania?

Accepted Answer

W pierwszej kolejności, chcąc dokonać rozliczenia dobrowolnego badania sprawozdania finansowego, należy rozpatrzyć kilka kwestii, a mianowicie:

czy może być ono kosztem podatkowym?
w jakim roku powinien być ujęty koszt podatkowy?
jak przebiega księgowanie na księgach rachunkowych?

Rozliczenie dobrowolnego badania sprawozdania – czy stanowi koszt?

Zgodnie z art. 15 ust. 1. ustawy o CIT „kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu”.

Co ważne, aby dany wydatek został zakwalifikowany do kosztów podatkowych, musi spełniać łącznie następujące warunki:

wydatek został poniesiony – bez znaczenia jest, co do zasady, czy zapłaty dokonano – liczy się poniesienie kosztu, czyli zawarcie transakcji, wystawienie faktury, ujęcie w księgach;
koszt poniesiony został przez daną firmę;
celem poniesionego wydatku było uzyskanie przychodów, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów;
wydatek nie został wymieniony w katalogu zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zawierającym wyłączenia z kosztów podatkowych.

Poddając analizie wskazany wydatek – dokonania dobrowolnego badania sprawozdania finansowego – można stwierdzić, że kwalifikuje się on jako koszt uzyskania przychodu, ponieważ, mimo że obowiązek jego sporządzenia obejmuje niektóre jednostki, wykonanie badania pozwala firmom na uzyskanie obiektywnej informacji o sytuacji finansowej firmy.

[alert-info]Celem badania sprawozdania finansowego jest stwierdzenie, czy sprawozdanie finansowe oraz stanowiące jego podstawę dokumenty są zgodne z przepisami prawa i polityką rachunkowości. Badanie jest również obowiązkowe dla firm, które spełniły określone kryteria progowe. Przez poddanie sprawozdania finansowego badaniu można uzyskać raport zawierający opinię biegłego rewidenta na temat sytuacji finansowej przedsiębiorstwa. To z kolei może pomóc w podejmowaniu lepszych decyzji biznesowych i budowaniu zaufania inwestorów oraz partnerów biznesowych.[/alert-info]

Wobec powyższego dobrowolne badanie sprawozdania finansowego ma ścisły związek z prowadzoną działalnością gospodarczą i tym samym ma związek pośredni z osiąganymi przez te podmioty przychodami. Wynika to z tego, że takie badanie:

przekazuje informacje dotyczące wiarygodności oraz rzeczywistej sytuacji finansowej danej jednostki;
wspiera w podejmowaniu decyzji w kontekście zarządzania, co w rezultacie przyczynia się do sprawnego funkcjonowania przedsiębiorstwa i generowania odpowiednich przychodów z prowadzonej działalności;
stanowi kluczowy element systemu kontroli wewnętrznej.

Możliwość ujęcia w kosztach podatkowych dobrowolnego badania sprawozdania finansowego potwierdza m.in. interpretacja indywidualna Izby Skarbowej w Katowicach z 4 stycznia 2011 roku o sygn. IBPBI/2/423-1327/10/AP oraz interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 26 lutego 2013 roku o sygn. IPPB3/423-970/12-6/KK.

[alert-info]Dobrowolne badanie sprawozdania finansowego obciążają koszty podstawowej działalności operacyjnej. W związku z tym podlegają księgowaniu na koncie zespołu „4” i/lub „5”.[/alert-info]

#zobacztez#

W jakim roku powinno być ujęte dobrowolne badanie sprawozdania finansowego?

Badanie sprawozdania finansowego odbywa się zwykle w roku bieżącym i dotyczy sprawozdania finansowego z roku ubiegłego. W związku z tym pojawia się wątpliwość, czy jest to koszt roku bieżącego, czy roku ubiegłego. Otóż koszt ujmowany jest w roku, w którym usługa badania sprawozdania finansowego jest wykonana. Jeśli przykładowo badany jest 2022 rok, a faktura wystawiona jest w 2023 roku, to dobrowolne badanie sprawozdania finansowego będzie ujęte jako koszt w 2023 roku.

[alert-info]Niezależnie od tego, którego roku dotyczy dobrowolne badanie sprawozdania finansowego, będzie ujęte w roku, w którym świadczona była usługa przez firmę audytorską.[/alert-info]

Jak ująć rozliczenie dobrowolnego badania sprawozdania w księgach rachunkowych?

Na pełnych księgach, jak już zostało wspomniane, księgowanie powinno się odbyć na koncie zespołu „4”, standardowo na koncie 402 „Usługi obce”, bądź/i koncie zespołu „5”, standardowo na koncie 550 „Koszty ogólnego zarządu”.

Przykład 1.

Otrzymała Pani fakturę od firmy audytorskiej (na kwotę 12 300 zł brutto) przykładowo 20 marca 2023 roku z datą sprzedaży wskazaną na 30 kwietnia, a uregulowanie płatności miałoby miejsce 10 kwietnia 2023 roku. W jaki sposób ujęte byłoby księgowanie w księdze rachunkowej?

Forma księgowania zależy od sposobu ewidencjonowania kosztów – czy dokonywana jest na kontach zespołu „4” czy „5”, czy z użyciem obu tych kont jednocześnie. Poniżej przedstawiamy księgowania dla każdego wariantu.

FV – Księgowanie faktury kosztowej:

Wn konto 403 „Usługi obce” 10 000 zł lub konto 550 „Koszty ogólnego zarządu” 10 000 zł,
Wn konto 222 „Rozrachunki z tytułu VAT naliczonego” 2 300 zł,
Ma konto 201 „Rozrachunki z dostawcami” w analityce rozrachunki z firmą audytorską 12 300 zł.

W sytuacji, gdy koszty byłyby księgowane na kontach zespołu „4” i „5”, to oprócz księgowania na konto „4” konieczne byłoby następujące księgowanie równoległe:

Wn konto 550 „Koszty ogólnego zarządu” 10 000 zł.
Ma konto 490 „Rozliczenie kosztów” 10 000 zł.

WB – uregulowanie zobowiązania względem firmy audytorskiej

Wn konto 201 „Rozrachunki z dostawcami” w analityce rozrachunki z firmą audytorską 12 300 zł.
Ma konto 131 „Bieżący rachunek bankowy” w analityce danego rachunku bankowego 12 300 zł.

#banner-180907#

Jak ująć rozliczenie dobrowolnego badania sprawozdania w systemie wFirma.pl?

W systemie wFirma.pl w sytuacji, gdy użytkownik korzysta ze wzorcowego planu kont i tym samym schematów księgowych, księgowanie faktury kosztowej za dobrowolne badanie sprawozdania finansowego jest niezwykle proste. Wystarczy fakturę wprowadzić schematem: WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT/FAKTURA BEZ VAT, gdzie uzupełniamy dane zgodnie z otrzymaną fakturą. Jako rodzaj wydatku wybieramy „Inne wydatki związane z działalnością gospodarczą”, następnie w polu schemat księgowy „Zakup usług obcych”.

Rozliczenie dobrowolnego badania sprawozdania

Wówczas wprowadzana faktura ujmie się na odpowiednich kontach księgowych bez konieczności ich ręcznego wprowadzania.

[alert-info]Dokonana płatność również może być ręcznie sparowana i zadekretowana dzięki inteligentnemu parowaniu transakcji w module BANK, więcej na ten temat w artykule pomocy: Jak zaksięgować wyciąg bankowy – pełna księgowość?[/alert-info]

#polecamy#

#banner-180904#

Question 8

Mam zarejestrowaną działalność gospodarczą w woj. warmińsko-mazurskim. Po podpisaniu kontraktu z klientem pracuję głównie w jego biurze w Gdańsku. W związku z tym chcę wynająć mieszkanie na firmę i wliczać je w koszty działalności (w takim przypadku raczej nie ma wątpliwości co do zasadności). Problemem jest brak faktury za wynajem (właściciel nie prowadzi firmy). W jaki sposób mogę ująć w KPiR najem od osoby prywatnej w sytuacji gdy nie posiadam faktury ani rachunku?

Accepted Answer

Aby możliwe było zaliczenie do kosztów podatkowych wydatków takich jak najem od osoby prywatnej w mieście będącym siedzibą kontrahenta, konieczne jest by spełniały one warunki określone w art. 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Należy pamiętać, iż na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia związku przyczynowo-skutkowego między konkretnym wydatkiem a uzyskaniem przychodu.

Jeżeli warunek ten zostanie spełniony, aby zaliczyć wydatki związane z najmem od osoby prywatnej, konieczne jest posiadanie odpowiedniej umowy najmu, którą powinien Pan przechowywać w firmowej dokumentacji. Umowa taka będzie podstawą zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodu.

W przypadku czynszu za takie mieszkanie - konieczne jest posiadanie potwierdzenia dokonania wpłaty (np. wyciąg bankowy). Księgowania dokonuje się na podstawie umowy oraz potwierdzenia przez dowód wewnętrzny.

Jeżeli z umowy najmu wyraźnie wynikać będzie informacja, iż to Pan jest odpowiedzialny za dokonywanie opłat (typu media), wówczas postępuje Pan analogicznie, jak w przypadku zapłaty za czynsz.

Dodatkowo osoba prywatna ma prawo sporządzenia rachunku dokumentującego wynajem, o czym więcej w artykule Rachunek za wynajem lokalu od osoby prywatnej.

Księgowanie rachunku za wynajem w systemie wFirma.pl

Otrzymany rachunek za najem od osoby prywatnej księguje się w systemie wFirma.pl poprzez WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA (BEZ VAT) » INNE WYDATKI ZWIĄZANE Z DZIAŁALNOŚCIĄ GOSPODARCZĄ gdzie należy uzupełnić wymagane pola zgodnie z dokumentem.

#banner-179554#

#polecamy#

#banner-179557#

Question 9

Prowadzę firmę budowlaną i jestem czynnym podatnikiem VAT. Na druku VAT-R dokonałem zgłoszenia do kwartalnego rozliczenia podatku VAT. Mój obrót ze sprzedaży wynosi 1 500 000 zł rocznie. Czy kwartalne rozliczenie VAT mi przysługiwało?

Accepted Answer

VAT kwartalny przeznaczony jest dla podatników, którzy posiadają status małego podatnika. Zgodnie z art. 2 ust. 25 ustawy o VAT:
"małym podatnikiem VAT jest podatnik:

a) u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro,

b) prowadzącego przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzającego funduszami inwestycyjnymi, zarządzającego alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi, będącego agentem, zleceniobiorcą lub inną osobą świadczącą usługi o podobnym charakterze, z wyjątkiem komisu - jeżeli kwota prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45.000 euro."

Przeliczenie powyższych limitów na euro odbywa się według średniego kursu euro ogłoszonego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. W związku z tym limit dla 2024 roku prezentuje się następująco:

Mały podatnik	Limit w 2024 roku w przeliczeniu na złote
zależny od wartości sprzedaży 2 000 000 euro	9 654 000
zależny od rodzaju działalności 45 000 euro	217 000 zł

Oprócz nieprzekroczenia powyższego limitu sprzedaży/wynagrodzenia należy spełnić dodatkowe wymogi:

być zarejestrowany przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnik VAT czynni - przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja
w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach nie dokonywać dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50.000 zł,
w danym kwartale nie był dokonywany import towarów na zasadach określonych w art. 33a ust. 1;
w danym kwartale nie stwierdzono, że wbrew obowiązkowi, podatnik nie zapewnił możliwości dokonywania zapłaty przy użyciu instrumentu płatniczego w każdym miejscu, w którym działalność gospodarcza jest faktycznie wykonywana, w szczególności w lokalu, poza lokalem przedsiębiorstwa lub w pojeździe wykorzystywanym do świadczenia usług transportu pasażerskiego.

Jeśli u małego podatnika VAT łączna wartość sprzedaży towarów, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy o VAT, bez kwoty podatku przekroczyła limit 50 000 zł (osobny dla każdego miesiąca kwartałów), to podatnik zobowiązany jest do składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne, począwszy od rozliczenia za pierwszy miesiąc kwartału:

w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w pierwszym lub drugim miesiącu kwartału; w przypadku gdy przekroczenie kwoty nastąpiło w drugim miesiącu kwartału, deklaracja za pierwszy miesiąc kwartału jest składana w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po drugim miesiącu kwartału;
następujący po kwartale, w którym przekroczono tę kwotę – jeżeli przekroczenie kwoty nastąpiło w trzecim miesiącu kwartału.

[alert-info]Obowiązek składania miesięcznych plików JPK_V7 dotyczy podatników, którzy dokonują dostaw towarów i świadczą usługi zawarte w załączniku nr 15 ustawy o VAT. Podkreślić należy, że są to towary i usługi, które objęte są obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności. Przy czym utrata prawa do sposobu rozliczeń – VAT kwartalny – nie dotyczy nabywców tych towarów i usług.[/alert-info]

W związku z utratą prawa do VAT-u kwartalnego należy za pomocą zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R dokonać aktualizacji danych (zgodnie z art. 96 ust. 12 ustawy o VAT) w terminie 7 dni, licząc od dnia zaistnienia zmiany.

Więc podatnik, który musi przejść na miesięczne rozliczenia VAT, dokonuje aktualizacji na druku VAT-R – w pozycji 51 oznacza pkt 2 „podatnik rezygnuje (zrezygnował) ze składania deklaracji za okresy kwartalne”, a w pozycji 52 wskazuje datę ostatniej deklaracji kwartalnej.

vat kwartalny

#polecamy#

#banner-88023#

Question 10

Wystawiłam klientowi paragon fiskalny, jednak klient wrócił i zażądał wystawienia faktury. Czy możliwe jest wystawienie takiej faktury klientowi, który nie prowadzi działalności gospodarczej? Jeśli tak, w jaki sposób faktura do paragonu powinna zostać wykazana w ewidencji?

Accepted Answer

Klient który jest osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, ma prawo zażądać wystawienia faktury, również w przypadku, gdy wcześniej otrzymał paragon fiskalny.

W takiej sytuacji powinna Pani poprosić o zwrot paragonu fiskalnego. Powstały przychód należy zaksięgować na podstawie raportu z kasy fiskalnej, ponieważ faktury do paragonu wystawionej na rzecz osoby fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej nie ma konieczności wykazywać w pliku JPK_V7. Od 1 października 2020 roku, wystawione faktury do paragonu fiskalnego ujmowane są wyłącznie w części ewidencyjnej pliku JPK_V7 z oznaczeniem FP. Ważne jest też dopilnowanie, aby klient zwrócił paragon przed wystawieniem faktury.

#zobacztez#

Kiedy powinna być wystawiona faktura do paragonu dla osoby prywatnej?

Faktura wystawiona na żądanie osoby prywatnej została dokładnie opisana na gruncie prawa polskiego. Zgodnie z art. 106i ust. 6 ustawy o VAT podatnik ma obowiązek spełnić żądanie klienta:

jeżeli zgłoszenie miało miejsce do końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty - fakturę wystawia się nie później niż 15 dnia kolejnego miesiąca,
nie później niż do 15 dnia od dnia zgłoszenia żądania, jeżeli żądanie wystawienia faktury zostało zgłoszone po upływie miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę, bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Co więcej, żądanie może dotyczyć także sprzedaży zwolnionej z podatku od towarów i usług. Należy również pamiętać, że jeżeli prośba klienta wpłynęła w terminie powyżej 3 miesięcy licząc od końca miesiąca, w którym miało miejsce wykonania usługi, sprzedawca nie musi wystawić faktury do paragonu, może to jednak zrobić dobrowolnie.

[alert-info]Od 1 stycznia 2020 roku fakturę do paragonu na rzecz podatnika prowadzącego działalność gospodarczą, można wystawić tylko w przypadku, gdy na paragonie zostanie wskazany firmowy numer NIP nabywcy. W przeciwnym razie sprzedawca nie może wystawić faktury do paragonu na dane firmowe uzupełniając je o NIP. Przepisy te nie dotyczą transakcji dokonywanych na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej, wobec których wystawiana jest faktura imienna do paragonu.[/alert-info]

#banner-175972#

Faktura do paragonu dla osoby prywatnej - jak wystawić w systemie wFirma.pl?

W celu wystawienia faktury do paragonu wystawionego poza systemem wFirma.pl, należy przejść do zakładki PRZYCHODY » SPRZEDAŻ » WYSTAW » FAKTURĘ. W oknie które się pojawi należy uzupełnić odpowiednio dane. Jeśli faktura jest na osobę prywatną to wówczas zamiast identyfikatora NIP dajemy BRAK. Następnie w podzakładce KSIĘGOWE należy dodatkowo znaczyć opcję FAKTURA DO PARAOGNU.

Faktura do paragonu

Wówczas po zapisaniu, faktura zostanie ujęta wyłącznie w części ewidencyjnej pliku JPK_V7 z oznaczeniem FP.

Jeśli użytkownik wystawia paragony w systemie dzięki integracji wFirma.pl z drukarkami fiskalnymi to wówczas na podstawie wystawionego paragonu można dokonać wystawienia faktury. Więcej informacji w artykule pomocy: Faktura sprzedaży do paragonu - jak wystawić?

#banner-175975#

#polecamy#

#banner-175978#

Question 11

Otrzymałem darowiznę pieniężną od dziadka. Na jakim druku należy ją zgłosić do urzędu skarbowego? Czy darowizna od dziadka jest opodatkowana?

Accepted Answer

Darowizna co do zasady opodatkowana jest podatkiem od spadków i darowizn. Na gruncie ustawy regulującej podatek od spadków i darowizn wyróżnia się 3 grupy podatkowe:

grupa I - pasierb, zięć, synowa, rodzeństwo, teściowie. Do grupy tej zaliczani są także: małżonek, zstępni (np. syn, córka, wnuki, prawnuki), wstępni (np. matka, ojciec, dziadkowie), ojczym, macocha, którzy zaliczani są jednocześnie do tzw. grupy 0.

Kwota wolna od podatku w I grupie podatkowej od 1 lipca 2023 roku wynosi 36 120 zł.

grupa II - obejmuje zstępnych rodzeństwa, rodzeństwo rodziców, zstępnych i małżonków pasierbów, małżonków rodzeństwa i rodzeństwo małżonków, małżonków rodzeństwa małżonków, małżonków innych zstępnych.

Kwota wolna od podatku w II grupie podatkowej od 1 lipca 2023 roku wynosi 27 090 zł.

grupa III - obejmuje innych nabywców, a

Kwota wolna od podatku w II grupie podatkowej od 1 lipca 2023 roku wynosi 5 733 zł.

Dziadkowie należą do 0 grupy podatkowej, a wszelkie darowizny otrzymane od osób z tej grupy podatkowej zwolnione są z podatku od spadku i darowizn bez względu na ich wysokość (przy zachowaniu pewnych formalności). Dopiero, gdy wartość darowizny przekroczy 36 120 zł, obdarowany musi zgłosić jej otrzymanie do urzędu skarbowego na druku SD-Z2, aby skorzystać ze zwolnienia z zapłaty podatku. Zgodnie z powyższym darowizna od dziadka może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na określonych zasadach. Termin na zgłoszenie darowizny to 6 miesięcy od dnia jej otrzymania.

[alert-info]Do limitu 36 120 zł zalicza się wszystkie otrzymane od tej samej osoby darowizny na przestrzeni ostatnich 5 lat.[/alert-info]

#banner-169276#

Przykład 1.

Wnuk w ciągu ostatnich 5 lat otrzymał od dziadka następujące sumy pieniężne:

1 roku - 2000 zł,

2 roku - 1500 zł,

3 roku - 3000 zł,

4 roku - 4500 zł,

5 roku - 40 000 zł.

Limit 36 120 zł jak widać został przekroczony w 5 roku, zatem w momencie otrzymania w wysokości 4500 zł wnuk powinien zgłosić sumę otrzymanych środków pieniężnych (od 1 roku) do urzędu skarbowego na druku SD-Z2, aby skorzystać ze zwolnienia z podatku.

W przypadku darowizny środków pieniężnych od osób z grupy 0 wyróżnia się dodatkowo jeden warunek, aby skorzystać ze zwolnienia z podatku. Mianowicie niezależnie od wysokości darowizny powinna ona zostać odpowiednio udokumentowana w formie, która pozwala na jej weryfikację (np. dowód przekazania na rachunek bankowy obdarowanego), a w momencie przekroczenia kwoty wolnej 36 120 zł, należy ją zgłosić do urzędu skarbowego na druku SD-Z2, z dowodami jej otrzymania.

Jeżeli umowę darowizny sporządzał notariusz, wówczas nie ma konieczności indywidualnie zgłaszać darowiznę, ponieważ dokona tego notariusz.

[alert-danger]W sytuacji gdy obdarowany zapomni zgłosić w terminie darowizny to czyn ten zostanie zakwalifikowany przez organ podatkowy jako oszustko za które może grozić opodatkowanie darowizny w stawce 20% podatku. Zwykle podatek ten wynosi mniej. Warto mieć na względzie, że złożenie druku SD-Z2 po terminie, ale z czynnym żalem nie powoduje, że termin został zachowany a darowizna korzysta ze zwolnienia. Przekroczenie terminu jest równoznaczne z koniecznością opodatkowania otrzymania darowizny.[/alert-danger]

#polecamy#

#banner-169279#

Question 12

Chciałabym zamknąć rok 2023 rok i rozliczyć się z urzędem z prowadzonej działalności. Czy deklaracja roczna złożona papierowo zostanie przyjęta przez urząd skarbowy? Czy są jakieś dodatkowe przywileje jeżeli zdecyduje się na złożenie zeznania rocznego elektronicznie?

Accepted Answer

Dopełniając obowiązków związanych z zakończeniem roku podatkowego przedsiębiorcy muszą złożyć do urzędu skarbowego deklarację roczną. Termin złożenia deklaracji rocznych za 2023 rok jest jednolity dla wszystkich form opodatkowania z wyłączeniem karty podatkowej. Aby odpowiedzieć na pytanie, czy warto złożyć roczny PIT papierowo czy lepiej elektronicznie należy mieć na uwadze, jak sposób złożenia deklaracji rocznej wpływa na zwrot nadpłaty podatku. Wyjaśniamy tą kwestię w dalszej części.

Terminy składania deklaracji rocznych

Złożenie deklaracji rocznej za 2023 rok należy wykonać w terminie do 30 kwietnia 2024 roku, jeśli przedsiębiorca opodatkowany jest:

na skali podatkowej (PIT-36),
podatkiem liniowym (PIT-36L),
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych (PIT-28).

Co ważne, termin złożenia powyższych deklaracji rocznych rozpoczyna bieg od 15 lutego 2024 roku. Jednak jeżeli podatnik złoży roczny PIT przed 15 lutego 2024 roku urząd skarbowy uzna, jego złożenie na dzień 15 lutego 2024 roku, co jest równoznaczne z rozpoczęciem terminu oczekiwania na zwrot podatku.

#zobacztez#

Deklaracja roczna złożona papierowo a termin zwrotu podatku

Podatnicy mają możliwość złożenia deklaracji rocznej w formie papierowej do urzędu skarbowego, z zachowaniem terminu do złożenia deklaracji rocznych. Jednakże złożenie deklaracji rocznej papierowo wydłuża okres oczekiwania na zwrot podatku.

[alert-info]W przypadku, gdy deklaracja roczna składana jest elektronicznie urząd skarbowy ma 45 dni na zwrot nadpłaty podatku dochodowego. Natomiast deklaracja roczna złożona papierowo wydłuża okres zwrotu podatku do 3 miesięcy, liczony od dnia złożenia deklaracji (art. 77 § 1 Ordynacji podatkowej).[/alert-info]

Termin zwrotu podatku uzależniony jest również od formy wysyłki korekty zeznania jeżeli deklaracja pierwotna zawierała błędy. Zgodnie z art. 77 § 2 Ordynacji podatkowej nadpłata wynikająca ze skorygowanej deklaracji podlega zwrotowi w terminie 45 dni od dnia jej skorygowania - w przypadku wysyłki korekty zeznania za pomocą środków komunikacji elektronicznej zeznania. Wysyłając lub składając osobiście w urzędzie korektę zeznania rocznego w formie papierowej termin zwrotu nadpłaty wydłuża się i wynosi 3 miesiące od dnia złożenia korekty.

#banner-167314#

Jak wygenerować zeznanie roczne w systemie wFirma?

Licząc na krótszy zwrot nadpłaty podatku z zeznania rocznego zdecydowanie warto złożyć deklarację roczną elektronicznie. Można w tym celu skorzystać z systemu wfirma.pl służącego do samodzielnego prowadzenia księgowości online, który umożliwia generowanie i wysyłkę deklaracji rocznej z działalności. W celu wygenerowania zeznania rocznego należy przejść do zakładki: START » PODATKI » DEKLARACJE ROCZNE » DODAJ DEKLARACJĘ i następnie wybrać jeden z odpowiednich formularzy:

Roczna deklaracja podatku dochodowego na zasadach ogólnych (PIT 36),
Roczna deklaracja liniowego podatku dochodowego (PIT 36L),
Roczna deklaracja zryczałtowanego podatku dochodowego (PIT 28).

deklaracja roczna złożona papierowo

#banner-167320#

#polecamy#

#banner-167317#

Question 13

Prowadzę jednoosobową działalność, która rozliczana jest podatkiem liniowym oraz równolegle pracuję na umowę o pracę. Chciałbym w tym roku podatkowym dokonać rozliczenia z żoną, która pracuje na umowę o pracę. Mamy wspólność majątkową. Dodatkowo jesteśmy rodzicami małoletniego dziecka. Czy możliwe jest rozliczenie roczne, gdy oboje jesteśmy zatrudnieni na umowę o pracę, ja prowadzę działalność opodatkowaną podatkiem liniowym i mamy możliwość odliczenia ulgi prorodzinnej?

Accepted Answer

Rozliczenie roczne może być dokonane przez małżonków w sytuacji, gdy posiadali oni wspólność majątkową rok oraz zawarli lub pozostawali w związku małżeńskim. Co ważne, związek małżeński nie musiał trwać pełnego roku. Wystarczy, że został zawarty w grudniu 2024 r. Dodatkowo zgodnie z art. 6 ust. 9 ustawy o PIT małżonkowie nie mogą korzystać w rozliczanym roku podatkowym z różnych form opodatkowania. W związku z tym, że Pańska działalność opodatkowana jest podatkiem liniowym i uzyskuje Pan z niej przychody i koszty, a przychody z tytułu stosunku pracy opodatkowane są na zasadach ogólnych (skalą podatkową), to zgodnie z ww. przepisem wyklucza to wspólne rozliczenie roczne.

[alert-info]Mimo, że przedsiębiorca oprócz prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem liniowym również uzyskuje przychody z tytułu stosunku pracy, nie może on dokonać rozliczenia rocznego z małżonką. Wyjątkiem jest sytuacja w której podatnik z działalności nie uzyskał w ogóle przychodów i kosztów (jest na "0") a fakt ten zostanie udokumentowany zerowym zeznaniem rocznym PIT-36L, wówczas możliwe jest co do zasady rozliczenie z małżonkiem.[/alert-info]

W efekcie za 2024 r. rozliczy się Pan w terminie do 30 kwietnia 2025 roku poprzez złożenie w urzędzie skarbowym 3 formularzy:

PIT-37 – wykazując przychody uzyskane z umowy o pracę Pana małżonki,
PIT-37 – wykazując przychody uzyskane przez Pana z umowy o pracę,
PIT-36L z załącznikiem PIT/B – wykazując przychody i koszty z działalności gospodarczej.

#zobacztez#

Natomiast w kontekście prawa do skorzystania z ulgi prorodzinnej, to podatnik może z niej skorzystać, w sytuacji gdy:

wykonywał władzę rodzicielską,
pełnił funkcję opiekuna prawnego, jeżeli dziecko z nim zamieszkiwało,
sprawował opiekę poprzez pełnienie funkcji rodziny zastępczej na podstawie orzeczenia sądu lub umowy zawartej ze starostą.

[alert-info]Co do zasady ulga prorodzinna przysługuje ww. podatnikowi do ukończenia przez dziecko 25. roku życia, w sytuacji gdy uczy się ono w szkołach, o których mowa w przepisach o systemie oświaty, przepisach o szkolnictwie wyższym lub w przepisach regulujących system oświatowy lub szkolnictwo wyższe obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie. Przy czym dziecko nie może uzyskać w danym roku podatkowym dochodów w łącznej wysokości przekraczającej kwotę 21 371,52 zł dochodu za 2024 rok, z wyjątkiem renty rodzinnej.[/alert-info]

Dodatkowo należy mieć w tym punkcie na uwadze, że ulgę prorodzinną odliczyć można w sytuacji, gdy jeden z rodziców uzyskuje dochody opodatkowane skalą podatkową oraz w przypadku jednej pociechy drugim warunkiem do spełnienia jest nieprzekroczenie limitu kwotowego dochodów w wysokości 112 000 zł. Dochód brany pod uwagę w limicie obejmuje:

dochody, do których ma zastosowanie skala podatkowa – 12% i 32%. Można tutaj do nich zaliczyć m.in. dochody z umowy o pracę, działalności wykonywanej osobiście, najmu czy emerytur itp.;
dochody określone art. 30b ustawy o PIT wykazywane w PIT-38. Dotyczą one m.in. zbycia akcji, udziałów w spółkach i pochodnych papierów wartościowych oraz praw z nich wynikających;
dochody opodatkowane podatkiem liniowym wykazywane w PIT-36L.

pomniejszone o kwotę składek społecznych zapłaconych bądź potrąconych przez płatników w danym roku, uzyskane przez obydwoje małżonków.

[alert-info]Podatnik, aby prawidłowo obliczyć limit, powinien zsumować dochody ze stosunku pracy (jego i małżonki) wraz z dochodami z prowadzonej działalności gospodarczej. Następnie od tej sumy należy odjąć zapłacone (bądź pobrane przez płatników) składki społeczne. Wówczas jeżeli wartość przekroczy limit 112 000 zł, to małżonkowie nie będą mogli skorzystać z ulgi prorodzinnej.[/alert-info]

#banner-166903#

Przykład 1.

Podatnik wraz z żoną (mają wspólność majątkową) wychowuje małoletnie dziecko. Za 2024 rok uzyskali oni odpowiednio dochód po odliczeniu składek społecznych w wysokości:

100 000 zł – z działalności gospodarczej podatnika,
50 000 zł – z umowy o pracę żony,
25 000 zł – z umowy o pracę podatnika.

W związku z tym łączny dochód małżonków wyniósł 175 000 zł. Czy małżonkowie mają prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej?

Nie, ponieważ przekroczyli łącznie limit 112 000 zł.

Przykład 2.

Podatnik wraz z żoną (mają wspólność majątkową) wychowuje małoletnie dziecko. Za 2024 rok uzyskali oni odpowiednio dochód po odliczeniu składek społecznych w wysokości:

40 000 zł – z działalności gospodarczej podatnika,
30 000 zł – z umowy o pracę żony,
22 000 zł – z umowy o pracę podatnika.

W związku z tym łączny dochód małżonków wyniósł 92 000 zł. Czy małżonkowie mają prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej?

Tak, z uwagi że łączny dochód jest niższy niż 112 000 zł małżonkowie mają prawo do ulgi pro rodzinnej.

[alert-info]Kwota ulgi na pierwsze dziecko wynosi 92,67 zł/miesiąc, czyli 1 112,04 zł za dany rok podatkowy przysługuje łącznie dla obojga rodziców (bądź jednego, w przypadku gdy drugi zrezygnuje z odliczenia). Zatem w przypadku podziału ulgi po równo, każdy z rodziców będzie mógł odliczyć w swoim zeznaniu wartość 556,02 zł.[/alert-info]

Warto mieć również na uwadze, że rodzice korzystający z ulgi prorodzinnej mogą w dowolnej, ustalonej przez siebie proporcji odliczyć ulgę, niemniej łączne odliczenie w przypadku pierwszego dziecka nie może przekroczyć 1 112,04 zł.

Podsumowując, podatnik zobowiązany będzie do złożenia aż trzech zeznań rocznych (osobne zeznania roczne PIT-37 podatnika i małżonki oraz PIT-36L z tytułu prowadzonej działalności). W sytuacji, gdy nie zostanie przekroczony razem z żoną dochód (po odliczeniu składek społecznych) w wysokości limitu 112 000 zł, małżonkowie będą mogli skorzystać z ulgi prorodzinnej. W przedstawionym przypadku ulgę wskazuje się w proporcji przysługującej małżonkowi (z reguły 50/50) w rozliczeniu rocznym PIT-37 obydwojga małżonków bądź tylko u jednego w pełnej wartości (jest tu dobrowolność) w załączniku PIT/O w części C.

#polecamy#

#banner-166906#

Question 14

Prowadzę sklep internetowy i dokonuję zakupów towarów od kontrahentów spoza UE. Jestem czynnym podatnikiem VAT i rozliczam się na KPiR. Odprawy celne realizowane są w Polsce na zasadach ogólnych. Otrzymałem z urzędu celnego pismo korygujące podatek VAT z dokumentu celnego. W jaki sposób następuje rozliczenie nadpłaty VAT w imporcie towarów i co w takiej sytuacji powinienem zrobić, gdybym zdecydował się na korzystanie z procedury uproszczonej importu?

Accepted Answer

W przypadku importu towarów podstawą do rozliczenia podatku VAT są dokumenty celne – SAD lub PZC. Sposób korygowania błędów, które się tam znajdują, uzależniony jest od procedury rozliczania importu towarów – zasad ogólnych lub procedury uproszczonej wynikającej z art. 33a ustawy o VAT.

Rozliczenie nadpłaty VAT w imporcie towarów na zasadach ogólnych

Zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania w przypadku importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli podatnik importuje towary, które objęte są akcyzą, to podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. Rozliczając podatek VAT z tytułu importu towarów na zasadach ogólnych, przedsiębiorca zobowiązany jest do wpłaty podatku VAT w terminie 10 dni od dnia powiadomienia go przez organ celny o wysokości należności podatkowych, czyli otrzymania dokumentów celnych.

[alert-info]Art. 19a ust. 9 ustawy o VAT:

Obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego.[/alert-info]

Przedsiębiorca, który rozlicza transakcję importu towarów na zasadach ogólnych, wykazuje w pliku JPK_V7 wyłącznie podatek VAT po stronie podatku naliczonego. Warunkiem jest wykorzystywanie przez niego towarów w działalności opodatkowanej VAT. Jeżeli po rozliczeniu transakcji okaże się, że w dokumentach celnych nastąpił błąd skorygowany przez organ celny w wydanej decyzji przedsiębiorca, który rozliczył już wcześniej taki podatek VAT (w zawyżonej wartości), nie musi dokonywać żadnych czynności. Wynika to z art. 40 ustawy o VAT, zgodnie z którym w sytuacji gdy kwota podatku została nadpłacona, podatnikowi nie przysługuje zwrot nadpłaconego podatku, jeżeli w imporcie podatku zmniejszyła ona kwotę podatku należnego.

[alert-info]Rozliczenie nadpłaty VAT w imporcie towarów (w przypadku stosowania zasad ogólnych) nie wystąpi, ponieważ podatnik odliczył podatek VAT, czyli pomniejszył podatek VAT należny o taką samą (zawyżoną) kwotę, co oznacza, że transakcja jest neutralna na gruncie VAT. Jednocześnie podatnik nie ma prawa do zwrotu nadpłaconego podatku VAT, zachowując tym samym prawo do odliczenia zapłaconego podatku.[/alert-info]

Potwierdzeniem powyższego postępowania jest wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 22 kwietnia 2016 roku o sygn. I SA/Lu 1356/15, w którym czytamy, że:

„w doktrynie prawa podatkowego powyższa regulacja jest uznawana za przejaw dążenia ustawodawcy polskiego do uproszczenia procedur związanych z rozliczeniem podatku VAT z tytułu importu towarów. Wiąże się to z faktem, że nadpłatę (składającą się pierwotnie także na podatek naliczony) w tych przypadkach podatnik już sobie „odebrał”, pomniejszając o nią podatek należny. Rozwiązanie odmawiające prawa do zwrotu nadpłaty w tym przypadku jest prostsze. Zastosowanie ogólnych zasad dotyczących nadpłat w tym wypadku dawałoby podatnikowi prawo do wystąpienia o zwrot nadpłaty i do jego otrzymania, ale jednocześnie – po otrzymaniu nadpłaty – obligowałoby go do korekty rozliczeń z tytułu VAT, przez pomniejszenie odliczonego wcześniej podatku naliczonego właśnie o kwotę zwróconej nadpłaty. Prowadziłoby to w istocie do wykonywania dwóch dodatkowych czynności technicznych, nie zmieniając powstałego już skutku.

Rozwiązanie przyjęte w art. 40 ustawy o VAT pozwala na wyeliminowanie powyższych konsekwencji. Jeżeli zatem podatnik odliczył podatek naliczony, a następnie okaże się, że kwota podatku zapłacona przy imporcie towarów została nadpłacona podatnik może, na podstawie przedmiotowego przepisu, zachować dotychczasowe odliczenie – jednocześnie nie nabywa prawa do ubiegania się o zwrot nadpłaty”.#zobacztez#

Przykład 1.

Dokonując importu towarów z Chin, firma XYZ otrzymała dokumenty celne, w których do uiszczenia wykazano podatek VAT w wysokości 2 560 zł. Został on wpłacony do urzędu w terminie 10 dni od powstania zobowiązania celnego, a transakcję importu towarów wykazano w kwocie 2 560 zł w rejestrze VAT zakupów, a tym samym w pliku JPK_V7. Dwa miesiące później firma XYZ otrzymała pismo z urzędu celnego o zawyżeniu zobowiązania z tytułu podatku VAT o kwotę 560 zł. Jak powinno przebiegać rozliczenie nadpłaty VAT w imporcie towarów?

Z racji tego, że podatek VAT wynikający z dokumentów celnych został uregulowany, a podatek VAT naliczony z tego tytułu wykazany został w pliku JPK_V7, otrzymane pismo z urzędu celnego nie będzie powodowało skutków podatkowych. Wynika to z art. 40 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik nie ma prawa do wnioskowania o zwrot nadpłaconego podatku VAT, jeżeli odliczył podatek w deklaracji VAT (wykazał go w części deklaracyjnej pliku JPK_V7).

Rozliczenie nadpłaty VAT w imporcie towarów w procedurze uproszczonej

Procedura uproszczona rozliczania importu towarów wynika z art. 33a ustawy o VAT i polega na wykazaniu transakcji zarówno po stronie podatku VAT należnego, jak i naliczonego w deklaracji VAT (w części deklaracyjnej pliku JPK_V7). Dzięki temu przedsiębiorcy stosujący procedurę uproszczoną nie płacą podatku VAT z tytułu importu towarów w terminie 10 dni od dnia odprawy, a wykazują go dopiero w pliku JPK_V7 za okres, w którym miała miejsce odprawa celna.

[alert-info]Stosując procedurę uproszczoną importu towarów z art. 33a ustawy o VAT, podatnik nie wpłaca podatku VAT w terminie 10 dni od momentu powstania długu celnego, tak jak w przypadku rozliczania importu na zasadach ogólnych.[/alert-info]

Z racji tego, że w procedurze uproszczonej nie występuje faktyczna zapłata podatku VAT, rozliczenie nadpłaty VAT w imporcie towarów nie może być dokonane na podstawie art. 40 ustawy o VAT, bowiem nie wystąpiła faktyczna nadpłata podatku VAT. Oznacza to, że otrzymanie pisma z urzędu celnego o nieprawidłowym naliczeniu podatku VAT na dokumencie celnym będzie powodowało konieczność skorygowania pliku JPK_V7.

Stanowisko takie przedstawił również Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 12 września 2019 roku o sygn. 0111-KDIB3-3.4012.256.2019.1.PK, w której czytamy, że:

„Podatek należny zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy został przez Wnioskodawcę rozliczony w deklaracji podatkowej, czyli bez fizycznej wpłaty podatku należnego w terminie 10 dni, o którym mowa w art. 33 ust. 4 cyt. ustawy. Czyli nie zaistniała sytuacja, przewidziana w art. 72 § 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, która skutkowałaby powstaniem nadpłaty. Zatem cytowany wyżej art. 40 ustawy o VAT, w którym mówi o nadpłaconym podatku, nie będzie miał zastosowania.

W konsekwencji, w przypadku uzyskania przez Wnioskodawcę decyzji unieważniającej omyłkowo złożone zgłoszenie celne w następnym miesiącu (następnym okresie rozliczeniowym) po miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy w imporcie towarów [...] do korekty podatku należnego nie znajdzie zastosowanie norma wynikająca z art. 40 ustawy o VAT”.

Po otrzymaniu decyzji z organu celnego dotyczącej błędnego wykazania kwoty podatku VAT w dokumencie celnym przedsiębiorca powinien skorygować plik JPK_V7 po stronie podatku VAT należnego i naliczonego o tę kwotę. Podstawą korekty jest decyzja naczelnika urzędu celno-skarbowego.

[alert-info]Korekta podatku VAT powinna mieć miejsce w pliku JPK_V7 za okres, w którym przedsiębiorca otrzymał decyzję naczelnika urzędu celno-skarbowego ze stwierdzonym błędem.[/alert-info]

Przykład 2.

Rozliczając import towarów w procedurze uproszczonej, firma XYZ wykazała transakcję zakupu po stronie podatku VAT naliczonego i należnego w kwocie 24 000 zł w pliku JPK_V7 za maj. W lipcu otrzymała decyzję organu celno-skarbowego o błędnej kwocie VAT na dokumentach celnych. Wynika z niej, że podatek VAT został zawyżony o 1 000 zł. Jak powinno przebiegać rozliczenie nadpłaty VAT w imporcie towarów z art. 33a?

Z racji tego, że import towarów rozliczany jest w procedurze uproszczonej, nie powstaje nadpłata podatku VAT. W związku z tym nie ma zastosowania art. 40 ustawy o VAT, co w konsekwencji oznacza, że firma XYZ jest zobowiązana do skorygowania pliku JPK_V7 o błędnie wykazaną kwotę podatku VAT. Korekty dokonuje się w miesiącu otrzymania decyzji dotyczącej błędnego rozliczenia VAT, a więc w tym przypadku w pliku JPK_V7 za lipiec.

#banner-164980#

Oznaczenie importu towarów w pliku JPK_V7

W systemie wFirma.pl możliwe jest rozliczenie zarówno transakcji importu towarów na zasadach ogólnych, jak i w ramach procedury uproszczonej. W tym celu należy przejść do zakładki: EWIDENCJE » REJESTR VAT ZAKUPÓW » DODAJ WPIS i w polu DOSTAWCA wprowadzić dane kontrahenta spoza UE, które widnieją na fakturze zakupu. Następnie jako DATA WYSTAWIENIA I DATA KSIĘGOWANIA DO VAT należy wskazać datę otrzymania dokumentu celnego.

rozliczenie nadpłaty vat w imporcie towarów

W kolejnym kroku trzeba przejść do zakładki ZAAWANSOWANE i zaznaczyć opcję Import towarów (jeżeli rozliczenie dotyczy zasad ogólnych) lub Import towarów art. 33a (jeżeli rozliczenie dotyczy procedury uproszczonej).

rozliczenie nadpłaty vat w imporcie towarów a oznaczenie w pliku JPK_V7 W przypadku rozliczania importu towarów w procedurze uproszczonej analogiczny wpis należy dodać w zakładce: EWIDENCJE » REJESTR VAT SPRZEDAŻY » DODAJ WPIS.

Tak wykazana transakcja importu towarów zostanie wykazana w JPK_V7 z dodatkowym oznaczeniem „IMP” w części ewidencyjnej pliku.

#banner-164986#

#polecamy#

#banner-164983#

Question 15

W marcu przeprowadziłam śródroczny spis z natury, w wyniku którego stwierdziłam niedobór niektórych towarów handlowych. W związku z tym, że zakupione towary miały zostać sprzedane w ramach prowadzonej sprzedaży opodatkowanej, odliczyłam od ich zakupu podatek VAT naliczony. Czy z uwagi na powstałe niedobory w towarze, zobowiązana jestem do skorygowania odliczonego podatku VAT?

Accepted Answer

Zgodnie z art. 86 ustawy o VAT, aby możliwe było skorzystanie z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, konieczne jest wykorzystanie zakupionych towarów do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym w sytuacji, gdy zostanie stwierdzony niedobór towarów, które zostały zakupione z myślą wykorzystania w działalności opodatkowanej, ich wykorzystanie w działalności opodatkowanej a w konsekwencji również odliczenie od ich zakupu podatku VAT może zostać zakwestionowane. W tym wypadku bowiem towary te nie posłużyły w efekcie czynnościom opodatkowanym.

Niedobory w towarze zawinione i niezawinione

Należy mieć na uwadze, że niedobory w towarze mogą być spowodowane z winy podatnika lub z przyczyn od niego niezależnych.

[alert-info]Niedobory niezawinione powstają wskutek zdarzeń losowych niezależnych od działań podatnika lub osób odpowiedzialnych, np. powódź czy pożar.

Niedobory zawinione powstają z winy podatnika lub jego pracowników, np. wskutek zaniedbania (niedopełnienie obowiązków osoby odpowiedzialnej za powierzone jej mienie) czy niewłaściwych zabezpieczeń (gdy np. doszło do kradzieży).[/alert-info]

#zobacztez#

Powstanie niedoboru w towarze, który zostanie ujawniony na skutek przeprowadzonego spisu z natury, nie powoduje obowiązku opodatkowania podatkiem VAT – nie powstaje podatek VAT należny. Stanowisko to potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w piśmie z dnia 14 września 2011 r. o sygn. ITPP1/443-883/11/KM, w którym czytamy, że: „opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. [...] Z powyżej powołanych przepisów nie wynika, aby niedobór towarów stanowił dostawę towarów albo świadczenie usług, dlatego też nie podlega on opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Stwierdzenie niedoborów zarówno zawinionych, jak i niezawinionych nie powoduje żadnych obowiązków związanych z rozliczeniem należnego podatku VAT”.

Pomimo, że wystąpienie niedoborów towarów nie powoduje obowiązku naliczenia podatku VAT, podatnicy mają obowiązek rozliczenia tej sytuacji na gruncie podatku VAT w zależności od charakteru (zawinionego lub niezawinionego) powstania niedoboru. Dokonują tego poprzez skorygowanie odliczonego podatku VAT o kwotę VAT wynikającą z niedoboru.

[alert-info]Według organów podatkowych oraz sądów skorygowanie odliczonego podatku VAT zależne jest od charakteru niedoboru. W sytuacji, gdy niedobór był:

zawiniony – należy dokonać w okresie, w którym wykazano niedobór (miała miejsce przyczyna powstania niedoboru) korekty podatku VAT naliczonego,
niezawiniony – podatnik nie ma obowiązku korygowania podatku VAT naliczonego.[/alert-info]

Powyższe działanie wskazane zostało między innymi w wyroku WSA z 18 kwietnia 2018 r., o sygn. akt I SA/Bk 70/18, w którym czytamy, że: „ustawodawca wskazał też sytuacje, w których zachodzi konieczność korekty podatku naliczonego. Zgodnie z przepisem art. 91 ust. 7 u.p.t.u., korekty dokonuje się w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi”.

#banner-164956#

Przepis art. 91 ust. 7d ustawy o VAT stanowi, że „w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana”.

Przesłanki powodujące utratę prawa do odliczenia mogą być różne, a przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie wymieniają ich wprost. Jednak z brzmienia przepisu art. 185 ust. 2 dyrektywy VAT z 2006 r. wynika, że nie powodują konieczności korekty udowodnione albo potwierdzone przypadki zniszczenia, utraty lub kradzieży własności (składników majątku). Dodatkowo stanowisko to pojawiło się również w interpretacjach indywidualnych, w tym m.in. Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu – w interpretacji indywidualnej z 19 lutego 2016 r., nr ILPP3/4512-1-243/15-2/TK oraz z 11 maja 2016 r., nr ILPP3/4512-1-45/16-2/TK.

[alert-info]Skorygowany podatek VAT, w związku z dokonaną korektą powstałą przez niedobory w towarze (zawinione), nie stanowi kosztu uzyskania przychodu.[/alert-info]

Reasumując, aby wskazać, czy powstałe niedobory w towarze powodują konieczność korekty podatku naliczonego, należy w pierwszej kolejności zweryfikować, czy niedobór jest zawiniony, czy niezawiniony. Co więcej, w przypadku niedoborów, które nie powstały z winy podatnika, należy dysponować ich wiarygodnym udokumentowaniem. Niedobór najczęściej zostaje stwierdzony podczas końcoworocznej inwentaryzacji. W związku z tym w protokole spisu z natury powinien zostać wyraźnie zaznaczony ilościowy niedobór danego towaru. Ponadto warto mieć dodatkowe dokumenty potwierdzające niezawinioną przyczynę powstania tego niedoboru np. pisemne wyjaśnienia osób odpowiedzialnych za towar lub zgłoszenie szkody ubezpieczycielowi w przypadku zdarzenia losowego.

Zawinione niedobory w towarze a korekta odliczonego VAT w systemie wfirma.pl

Użytkownicy systemu wFirma.pl w łatwy i szybki sposób dokonają korekty odliczonego VAT w związku z wystąpieniem zawinionych niedoborów w towarze. W sytuacji, gdy niedobór towarów powstał na skutek niezachowania staranności przez przedsiębiorcę, ma on obowiązek skorygowania odliczonego podatku VAT w odniesieniu do towarów stanowiących niedobór. Korekta podatku VAT powinna zostać dokonana w deklaracji VAT za okres, w którym powstał niedobór. W tym celu w pierwszej kolejności należy sporządzić dokument wewnętrzny opodatkowania i na jego podstawie wprowadzić w dniu powstania niedoborów zapisy w zakładce: EWIDENCJE » REJESTR VAT ZAKUPÓW » DODAJ WPIS. W polu „Dostawca” należy zaznaczyć opcję „Brak kontrahenta”. Jako „Rodzaj” wybrać opcję „Korekta zakupu” i wartości zawinionego braku wprowadzić w odpowiedniej stawce VAT w polu „Wartość netto” w kwocie ujemnej. W podzakładce ZAAWANSOWANE należy zaznaczyć opcję "Dokument wewnętrzny".

Niedobory w towarze - korekta w systemie wfirma.pl

Tak zaksięgowana faktura wewnętrzna opodatkowania zostanie ujęta w deklaracji VAT oraz pliku JPK_V7 z oznaczeniem WEW za okres, w którym wystąpił zawiniony niedobór towarów.

#banner-164959#

#polecamy#

#banner-164953#

Zdaniem eksperta

Prezenty o małej wartości dla klientów a podatek VAT

Przejście z podatku liniowego na skalę po zakończonym 2024 roku

Księgowanie faktury na przełomie roku - jak poprawnie ująć w KPiR?

Strata podatkowa a jej wpływ na składkę zdrowotną

Opłata franczyzowa - czy może stanowić koszt uzyskania przychodu?

Przedpłata za import usług - warto wiedzieć

Rozliczenie dobrowolnego badania sprawozdania

Najem od osoby prywatnej - sposób ujęcia w KPiR

VAT kwartalny – kto może rozliczać się kwartalnie w 2024 roku

Faktura do paragonu dla osoby prywatnej nieprowadzącej działalności

Darowizna od dziadka - czy podlega opodatkowaniu?

Deklaracja roczna złożona papierowo - czy warto?

Rozliczenie roczne gdy etat, podatek liniowy i małoletnie dziecko

Rozliczenie nadpłaty VAT w imporcie towarów po otrzymaniu decyzji z urzędu

Niedobory w towarze a korekta odliczonego podatku VAT

Artykuły

Wzory