Osoby fizyczne mogą w ramach różnych programów otrzymać dofinansowanie na remont budynku mieszkalnego. W takim przypadku pojawia się pytanie – jak kwestia taka jak dofinansowanie na remont a koszt uzyskania przychodu wpływa na rozliczenie podatkowe i czy poniesione przez podatnika wydatki mogą pomniejszyć przychód z dotacji?
Dofinansowanie na remont a koszt uzyskania przychodu – kwalifikacja źródła przychodu
W Ustawie z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT) zawarto katalog potencjalnych źródeł przychodów. W art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT wskazano, że mogą do nich zaliczać się również inne źródła. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności:
kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych,
kwoty uzyskane z tytułu zwrotu z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego oraz wypłaty z indywidualnego konta zabezpieczenia emerytalnego, w tym także dokonane na rzecz osoby uprawnionej na wypadek śmierci oszczędzającego,
zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego,
alimenty,
stypendia,
świadczenia otrzymane z tytułu umowy o pomocy przy zbiorach,
dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14,
dopłaty,
nagrody,
inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12–14 i art. 17.
Można zatem zauważyć, że kwota otrzymanego dofinansowania co do zasady stanowi przychód z innych źródeł. Jak wynika z treści art. 9 ust. 1 ustawy o PIT: opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Natomiast w myśl art. 9 ust. 2 ustawy o PIT: dochodem ze źródła przychodów jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Dofinansowanie na remont a koszt uzyskania przychodu – kiedy wydatek nie jest kosztem
Definicja sformułowana przez ustawodawcę w art. 22 ust. 1 ustawy o PIT ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej.
Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje przynależność danego wydatku do tej kategorii bądź wprost wyłącza taką możliwość. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać związek przyczynowy między poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów podatkowych (lub realną szansą na ich osiągnięcie) albo też zachowaniem czy zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Związek przyczynowy między poniesieniem kosztu a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła należy oceniać indywidualnie dla każdego przypadku. Z analizy tej powinno wynikać, że wydatek obiektywnie może przyczynić się do wygenerowania wpływów lub służyć ochronie samego źródła przychodów.
Tym samym w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o PIT warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów jest łączne spełnienie kilku przesłanek, a mianowicie taki wydatek musi:
być poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z jego zasobów majątkowych (nie stanowią kosztów uzyskania przychodów wydatki, które zostały poniesione przez osoby),
być definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w żaden sposób zwrócona,
zostać poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
zostać właściwie udokumentowany,
nie znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 23 ust. 1 omawianej ustawy podatkowej nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 18 marca 2026 roku (nr 0115-KDIT3.4011.216.2026.1.AD):
Wydatki, o których mowa we wniosku zostały bowiem Panu zrefundowane przez X w A, tj. zostały one Panu zwrócone w postaci przyznanego dofinansowania. Ostatecznie to nie Pan, a X w A pokrył wydatki na prace remontowe objęte ustaleniami pomiędzy Panem a X. Tym samym nie zostanie spełniony warunek definitywnego/rzeczywistego ich poniesienia, a który to powoduje możliwość zaliczenia konkretnego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.
Również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 lutego 2026 roku (nr 0115-KDIT3.4011.986.2025.2.JS) wskazał:
W tym miejscu należy wskazać, że pojęcie dofinansowania i odszkodowania różnią się i nie są tożsame.
Dofinansowanie to forma wsparcia finansowego, która polega na częściowym pokryciu kosztów projektu lub działalności, przez co beneficjent musi współuczestniczyć w ponoszeniu wydatków. Wsparcie to ma na celu obniżenie kosztów przedsięwzięcia. O przyznanie tych dodatkowych środków pieniężnych, stanowiących pomoc w opłaceniu danego celu, osoba zainteresowana składa wniosek. Są to zatem dodatkowe pieniądze przyznawane jako pomoc finansowa w opłaceniu jakiegoś przedsięwzięcia.
Odszkodowanie natomiast ma na celu naprawienie szkody majątkowej, czyli wyrównanie straty, jaką dana osoba poniosła. Jest konsekwencją negatywnego, niezaplanowanego zdarzenia (szkody, wypadku, błędu).
Przykład 1.
Pan Antoni przystąpił do gminnego programu, w ramach którego otrzymał dofinansowanie na remont swojej nieruchomości mieszkalnej. W ramach tego przedsięwzięcia udzielane jest wsparcie finansowe na pokrycie nakładów ponoszonych przez właścicieli. Na podstawie zawartej umowy pan Antoni został zobowiązany do przeprowadzenia prac remontowych, a wypłata przyznanych środków nastąpi po ich zakończeniu i stwierdzeniu prawidłowości wykonania robót.
Czy kwota poniesionych przez pana Antoniego nakładów może stanowić koszt uzyskania przychodu z tytułu dofinansowania?
W tym przypadku nie został spełniony warunek definitywnego lub rzeczywistego poniesienia wydatków. Kwota nakładów na nieruchomość została następnie pokrywa w ramach otrzymanego dofinansowania. To powoduje, że pan Antoni nie może rozpoznać kosztów uzyskania przychodów.
Podsumowując, poniesione przez podatnika wydatki na remont nieruchomości, które następnie zostały zwrócone w ramach przyznanego dofinansowania, nie mogą stanowić kosztu uzyskania przychodu z tytułu tego dofinansowania.
