1 stycznia 2025 roku część podatników podatku dochodowego od osób prawnych ma obowiązek przesyłania plików JPK CIT. Warto przy tym rozważyć, czy tego rodzaju obowiązek obciąża również tych podatników, którzy jako formę opodatkowania wybrali estoński CIT.
Obowiązek przesyłania plików JPK CIT
W myśl nowo dodanego art. 9 ust. 1c ustawy o CIT podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r. ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
W myśl art. 9 ust. 1d ww. ustawy z obowiązku tego są zwolnieni podatnicy:
- zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych;
- którzy osiągają wyłącznie dochody wolne od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 oraz nie są obowiązani do sporządzenia deklaracji – o których mowa w art. 27a;
- prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.
Wskazane przepisy weszły w życie 1 stycznia 2025 roku i regulują one obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłanie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej i określonym terminie („JPK_CIT”).
Ponadto w art. 66 ust. 2 ustawy zmieniającej wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT. W myśl tego przepisu księgi są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi – za rok obrotowy, rozpoczynający się po:
- 31 grudnia 2024 roku – w przypadku:
- podatkowych grup kapitałowych,
- podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na zł według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego, albo roku obrotowego;
- 31 grudnia 2025 roku – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji JPK VAT;
- 31 grudnia 2026 roku – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi.
JPK CIT a estoński CIT
Podatnik opodatkowany estońskim CIT nie rozpoznaje przychodów podatkowych i kosztów uzyskania przychodów, dochodu, straty podatkowej, tj. kategorii istotnych z punktu widzenia opodatkowania podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Zgodnie natomiast z art. 28d ust. 1 ustawy o CIT taki podatnik prowadzi księgi rachunkowe oraz sporządza sprawozdania finansowe na podstawie przepisów o rachunkowości w sposób zapewniający prawidłowe określenie:
- wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku, oraz
- w kapitale własnym:
- kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
- kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
Biorąc pod uwagę treść przepisów przejściowych, pojawia się pytanie, czy spółka opodatkowana estońskim CIT, której przychody bilansowe w 2024 roku przekroczyły w ujęciu rocznym równowartość 50 mln euro, ma od 1 stycznia 2025 roku obowiązek przesyłania plików JPK CIT.
Wskazana problematyka była przedmiotem analizy interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora KIS 10 października 2024 roku (nr 0114-KDIP2-2.4010.364.2024.1.PK). Organ podatkowy wskazał, że w opisanym przypadku spółka opodatkowana estońskim CIT ma obowiązek przesyłania JPK CIT, na co wskazują następujące argumenty:
- przekroczony zostanie limit przychodów 50 mln euro, o którym mowa w ww. art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej;
- treść art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, poprzez odesłanie do terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r. ust. 1, potwierdza, że nowy obowiązek obejmuje również podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek;
- w treści art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, określającego podatników zwolnionych z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, nie wymieniono podatników opodatkowanych ryczałtem;
- z przepisu przejściowego art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy nowelizującej wynika, że dotyczy on podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na zł według odpowiedniego kursu.
Wskażmy też, że zgodnie z art. 28e ust. 1 ustawy o CIT w przypadku podatników objętych ryczałtem rokiem podatkowym jest rok obrotowy w rozumieniu przepisów o rachunkowości. Tym samym na potrzeby ustalania obowiązków w zakresie przesyłania plików JPK CIT wartość przychodu należy ustalić na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych w poprzednim roku obrotowym.
W konsekwencji, choć spółka na tzw. estońskim CIT nie ustala przychodu dla celów podatkowych według podstawowych zasad określonych w ustawie o CIT, a ewentualna podstawa opodatkowania dla podatników objętych ryczałtem jest ustalana według odrębnych zasad, to jednak bilansowo suma przychodów jest ustalana i ewidencjonowana w księgach rachunkowych.
Ponadto w ocenie Dyrektora KIS za niezasadne należy uznać stanowisko, że skoro podatnik na estońskim CIT nie ustala przychodu podatkowego według ogólnych zasad określonych w ustawie o CIT, to jako podatnik ryczałtu uprawniony jest do rozpoczęcia w późniejszym terminie realizacji obowiązku określonego w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, bez względu na wysokość zewidencjonowanych przychodów w księgach rachunkowych.
Takie stanowisko powodowałoby, że wszyscy podatnicy korzystający z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek byliby uprawnieni do rozpoczęcia w późniejszym terminie realizacji obowiązku określonego w art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, tj. zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 2 lub pkt 3 ustawy nowelizującej.
Przykład 1.
Spółka od 1 stycznia 2022 roku jako formę opodatkowania stosuje estoński CIT. W 2024 roku wartość bilansowa uzyskanych przychodów przekroczyła kwotę 50 mln euro. Czy spółka ma obowiązek przesyłania plików JPK CIT?
W pierwszej kolejności należy wskazać, że podatnicy opodatkowani estońskim CIT nie zostali wyłączeni z obowiązku przesyłania plików JPK CIT. Ponadto w opisanym przykładzie przychody spółki osiągnięte w poprzednim roku podatkowym przekroczyły kwotę 50 mln euro, co oznacza, że od 1 stycznia 2025 roku spółka ma obowiązek przesyłania JPK CIT.
Obowiązek przesyłania plików JPK CIT w pierwszej kolejności obejmie podatkowe grupy kapitałowe oraz podatników i spółki niebędąc osobami prawnymi, u których wartość przychodu przekroczy równowartość 50 mln euro – podmioty te będą zobowiązane do sporządzania ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej już dla roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 roku. W ocenie fiskusa obowiązek ten obejmuje również podatników opodatkowanych estońskim CIT, którzy nie zostali wyłączeni z zakresu nowych przepisów.
Polecamy:
