Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mogą regulować zaliczki w kilku trybach. Jednym ze szczególnych rozwiązań jest zaliczka na CIT na mocy porozumienia podatkowego, która pozwala na ustalenie płatności w uproszczonej, miesięcznej formie. Wyjaśniamy, na czym dokładnie polega i jakie warunki należy spełnić, aby z niej skorzystać.
Zaliczki na CIT a obowiązek ich regulowania
Podmioty będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) mają obowiązek regulowania zaliczek za konkretne okresy i w określonym terminie. Do tych podmiotów należą m.in.:
- spółki kapitałowe będące osobami prawnymi,
- spółki osobowe niebędące osobami prawnymi, ale będące podatnikami CIT,
- zakłady budżetowe,
- jednostki budżetowe,
- szkoły, uczelnie, inne podobne instytucje,
- oddziały, szpitalne należące do NFZ,
- przedsiębiorstwa państwowe,
- stowarzyszenia i fundacje,
- wiele innych podmiotów.
Obowiązek ten wynika m.in. z art. 25 ust. 1 i dalszych ustępów Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT).
Od tej reguły występują wyjątki, ale ten aspekt będzie przedmiotem odrębnej publikacji.
Zaliczki na CIT a terminy ich zapłat
Podatnicy podatku CIT mogą wybrać następujące sposoby opłacania zaliczek na CIT.
Zaliczki na CIT | ||
Specyfika zaliczki | Okres, za który opłacana jest zaliczka | Dodatkowe warunki, które musi spełnić podatnik |
Zaliczka miesięczna | Miesięczny | Brak |
Zaliczka kwartalna | Kwartalny | Tak |
Zaliczka uproszczona | Miesięczny | Tak |
Zaliczka na CIT na mocy porozumienia podatkowego | Miesięczny | Tak |
Zaliczka na CIT na mocy porozumienia podatkowego
Podatnik będący stroną umowy o współdziałanie (z administracją skarbową) ma możliwość zawrzeć na piśmie z Szefem Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) porozumienie podatkowe. Ramy prawne funkcjonowania tego porozumienia zostały określone w rozdziale 2 Ustawy z 29 sierpnia 1997 roku – Ordynacja podatkowa.
Porozumienie podatkowe może obejmować poniżej wymienione płaszczyzny podatkowe.
Możliwe zakresy porozumienia podatkowego pomiędzy Szefem KAS a podatnikiem | |
Lp. | Obszary |
1. | Interpretacja przepisów prawa podatkowego |
2. | Opinia w sprawie opodatkowania wyrównawczego |
3. | Ustalania cen transferowych |
4. | Braku zasadności zastosowania art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej: czynność nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych celów jej dokonania, a sposób działania był sztuczny (unikanie opodatkowania) |
5. | Wysokość prognozowanego na następny rok podatkowy zobowiązania podatkowego CIT |
6. | Inne, niezbędne czynności dla zapewnienia prawidłowej realizacji umowy o współdziałanie |
Jak widać, jednym z obszarów porozumienia podatkowego pomiędzy Szefem KAS a podatnikiem jest określenie wysokości prognozowanego na następny rok podatkowy zobowiązania podatkowego CIT.
Więcej o porozumieniu podatkowym
Należy podkreślić, iż wspomniane porozumienie podatkowe nie obejmuje sprawy, która w dniu złożenia wniosku o jego zawarcie była objęta porozumieniem inwestycyjnym.
Porozumienie inwestycyjne służy realizacji zasady pewności prawa podatkowego oraz zapewnieniu jednolitej i spójnej wykładni przepisów prawa podatkowego.
Inwestorem jest każdy, kto planuje lub rozpoczął inwestycję na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Podatnik będący stroną umowy o współdziałanie (z administracją skarbową), który podpisał porozumienie podatkowe w zakresie jednego z ww. obszarów, ma możliwość zastosowania miesięcznych zaliczek uproszczonych na dany rok podatkowy ustalanych według wysokości prognozowanego na dany rok zobowiązania podatkowego CIT.
Porozumienie w sprawie zaliczek uproszczonych na podatek dochodowy od osób prawnych
Jak już wyżej wspomniano, jednym z przedmiotów porozumienia podatkowego między Szefem KAS a podatnikiem może być ustalenie wysokości zaliczek na CIT opłacanych w formie uproszczonej.
Zgodnie z art. 25 ust. 6b ustawy o CIT: podatnicy, którzy podpisali porozumienie podatkowe, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości prognozowanego na dany rok zobowiązania podatkowego, przypadającej proporcjonalnie na każdy miesiąc danego roku podatkowego.
Jeżeli przedsiębiorca podpisał porozumienie podatkowe z właściwym organem podatkowym (według swojej siedziby), to może opłacać miesięczne zaliczki uproszczone w danym roku, ustalane w wysokości prognozowanego na dany rok zobowiązania podatkowego, przypadające proporcjonalnie na każdy miesiąc.
- stosować tę formę wpłacania zaliczek w całym roku podatkowym,
- wpłacać zaliczki w terminach miesięcznych,
- dokonać rozliczenia podatku za rok podatkowy składając zeznanie CIT za rok podatkowy opłacania zaliczek ustalanych na mocy porozumienia podatkowego.
Wyboru zastosowania zaliczek uproszczonych przez podatnika, który podpisał porozumienie podatkowe, dokonuje się w zeznaniu rocznym CIT składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie.
Porozumienie podatkowe nie może zostać zawarte w zakresie czynności i zdarzeń objętych toczącym się:
- postępowaniem podatkowym,
- kontrolą podatkową,
- kontrolą celno-skarbową, postępowaniem przed sądem administracyjnym.
Ponadto porozumienie podatkowe nie może zostać zawarte, gdy w zakresie będącym przedmiotem porozumienia sprawa została rozstrzygnięta na mocy decyzji lub postanowienia organu podatkowego.
Rozwiązanie porozumienia podatkowego w sprawie zaliczek uproszczonych na podatek dochodowy od osób prawnych
Należy zauważyć, że podatnik może w każdej chwili wypowiedzieć zawarte z szefem KAS porozumienie podatkowe.
To samo może uczynić Szef KAS, jeżeli w dniu zawarcia tego porozumienia wystąpią nowe okoliczności lub nowe dowody dotyczące przedmiotu zawartego porozumienia podatkowego, które były mu wcześniej nieznane. Co istotne, rozwiązanie porozumienia podatkowego wypowiedzianego w tym trybie wywołuje skutki prawne już od dnia jego zawarcia.
Szef KAS może też wypowiedzieć porozumienie podatkowe, gdy stwierdzi, że jest ono nieprawidłowe na gruncie wydanego (aktualnego) do tej pory orzecznictwa Trybunału Konstytucyjnego, Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, uchwał Naczelnego Sądu Administracyjnego lub interpretacji ogólnych.
Rozwiązanie porozumienia podatkowego następuje z dniem złożenia na piśmie drugiej stronie wypowiedzenia wraz z uzasadnieniem. Podatnik może wskazać w nim inny niż wynikający ze zdania pierwszego termin rozwiązania porozumienia, poprzedzający dzień złożenia pisma.
Zastosowanie się do porozumienia podatkowego, które następnie zostało rozwiązane, nie może szkodzić podatnikowi. Wyjątkiem od reguły jest tu rozwiązanie porozumienia w związku z pojawieniem się w dniu zawarcia nowych okoliczności lub nowych dowodów dotyczących przedmiotu zawartego porozumienia podatkowego, nieznanych dotąd Szefowi KAS.
