Stawka ryczałtu na usługi detektywistyczne

W poniższym artykule przeanalizujemy, czy usługi detektywistyczne mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych oraz jaka stawka ryczałtu właściwa jest dla przedsiębiorców prowadzących tego rodzaju działalność gospodarczą.

Czy usługi detektywistyczne mogą być opodatkowane ryczałtem?

Na wstępie wskażmy, że zgodnie z art. 9a ust. 1 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT): dochody osiągnięte przez podatników ze źródła przychodów, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Na mocy art. 6 ust. 1 Ustawy z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej:  ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym): opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:

1. w roku poprzedzającym rok podatkowy:
2. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
3. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro.
4. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów.

Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:

1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3;
2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego;
3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
4. prowadzenia aptek, […]
5. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, […]
6. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
7. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii;
8. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:
9. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
10. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,
11. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka

– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Ile wynosi stawka ryczałtu na usługi detektywistyczne?

Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 roku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależą wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych usług. Konieczne jest zatem każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU.

Biorąc pod uwagę klasyfikację PKWiU, wskażmy na dział 80 „Usługi detektywistyczne i ochroniarskie”. Dział ten obejmuje:

• usługi związane z bezpieczeństwem, takie jak: dochodzeniowe i detektywistyczne,
• usługi związane z ochroną i patrolowaniem,
• usługi ochroniarskie związane z transportem pieniędzy, papierów wartościowych lub innych wartościowych rzeczy,
• usługi ochroniarskie w zakresie obsługi i monitorowania elektronicznych systemów bezpieczeństwa, takich jak: alarmy przeciwwłamaniowe czy przeciwpożarowe, włącznie z ich sprzedażą, instalacją i naprawą, ale tylko w przypadku, gdy są świadczone łącznie.

Natomiast w PKWiU 80.30.10.0 „Usługi detektywistyczne” sklasyfikowano usługi obejmujące usługi dochodzeniowe i detektywistyczne dotyczące:

• spraw karnych, kradzieży, defraudacji, kradzieży sklepowych, nieuczciwości, zaginionych osób, spraw rodzinnych i innych poczynań związanych lub nie z postępowaniem procesowym,
• dochodzeń jawnych i tajnych,
• ochrony sklepów przed kradzieżami.

Odnosząc się natomiast do kwestii związanej ze stawką ryczałtu, należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. u ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym w przypadku usług detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem, stawka podatku wynosi 15%.

Podsumowując, w przypadku usług detektywistycznych stawka ryczałtu wynosi 15% przychodu, co wynika wprost z przepisów ustawy.