Dochody małoletniego dziecka z umowy z zagranicznym klubem sportowym wymagają analizy w, której uwzględnia się przepisy właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz regulacji polskiej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W poniższym artykule przyjrzymy się zasadom opodatkowania takich świadczeń, bazując na przykładzie polsko-brytyjskiej umowy międzynarodowej.
Dochody z uprawniania sportu w świetle umowy międzynarodowej
Biorąc pod uwagę, że w świetle przepisów Konstytucji ratyfikowana umowa międzynarodowa ma pierwszeństwo przed ustawą, w pierwszej kolejności odniesiemy się do polsko-brytyjskiej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania.
Otóż zgodnie z art. 16 ust. 1 umowy dochód osoby mającej miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie uzyskany z tytułu działalności artystycznej, np. artysty scenicznego, filmowego, radiowego lub telewizyjnego, jak też muzyka lub sportowca, osobiście wykonywanej w drugim Umawiającym się Państwie, może być opodatkowany w tym drugim Państwie.
Podkreślenia przy tym wymaga, że co do zasady postanowienie w umowie, że danego rodzaju dochód „może podlegać” opodatkowaniu w jednym z państw (najczęściej w państwie źródła), wskazuje, że państwo źródła ma prawo opodatkować dany dochód, bez względu na to, czy dochód ten podlegać będzie opodatkowaniu w drugim państwie (państwie rezydencji). Przypisanie prawa do opodatkowania nie ma tutaj charakteru wyłączności.
Z literalnego brzmienia art. 16 ust. 1 Konwencji wynika zatem, że dochody uzyskane przez sportowca mającego miejsce zamieszkania w Polsce z działalności osobiście wykonywanej w Wielkiej Brytanii mogą podlegać opodatkowaniu w Wielkiej Brytanii. Jeśli natomiast działalność sportowca nie jest wykonywana w Wielkiej Brytanii, należy uznać, że dochody z takiej działalności podlegają opodatkowaniu wyłącznie w miejscu zamieszkania.
Natomiast na podstawie art. 21 ust. 1 Konwencji części dochodu, inne niż dochód wypłacany przez trust lub z majątku spadkowego w wyniku zarządzania tym majątkiem, bez względu na to, gdzie powstają, osiągane przez osobę mającą miejsce zamieszkania lub siedzibę w Umawiającym się Państwie, które nie zostały objęte postanowieniami poprzednich artykułów niniejszej Konwencji, podlegają opodatkowaniu tylko w tym Państwie.
Artykuł ten zawiera powszechną regułę dotyczącą dochodów, które nie są przedmiotem uregulowań w poprzednich artykułach konwencji. Dochody, o jakich mowa, nie tylko nie stanowią jasno określonej kategorii dochodów, lecz i ich źródło nie jest wyraźnie określone.
Trzeba zatem dokonać klasyfikacji, które z otrzymanych przez artystów lub sportowców dochodów należy zaliczyć do „dochodu z działalności artystycznej” lub „sportowca”, a które do innych źródeł. Przykładowo wskazuje się, że wynagrodzenia za gotowość do występów będą zasadniczo pozostawać poza zakresem art. 16 umowy.
Klasyfikacja przychodów z uprawiania sportu w ustawie o PIT
Katalog źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zawiera art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 2 tego ustępu do źródeł przychodów zalicza się działalność wykonywaną osobiście.
Wśród przychodów z działalności wykonywanej osobiście w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienione są przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych.
Powołany przepis art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazuje na przychody z tytułu uprawiania sportu, co oznacza, że kryterium zaliczenia przychodu do tego źródła stanowi przedmiot wykonywanej czynności, a nie podmiot, który przychód uzyskał. Według art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 25 czerwca 2010 roku o sporcie sportem są wszelkie formy aktywności fizycznej, które przez uczestnictwo doraźne lub zorganizowane wpływają na wypracowanie lub poprawienie kondycji fizycznej i psychicznej, rozwój stosunków społecznych lub osiągnięcie wyników sportowych na wszelkich poziomach.
Dochody małoletniego dziecka z umowy z zagranicznym klubem sportowym
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o PIT dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.
Powołany przepis nakazuje doliczanie dochodów małoletnich dzieci – z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów i dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku – do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.
Z kolei ust. 2 art. 7 tej ustawy stanowi, że jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków.
Ponieważ ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiuje pojęcia „praca”, należy odwołać się do wykładni językowej wskazanego pojęcia. Pracą – w znaczeniu powołanej definicji – są zatem wszelkie czynności, których celem jest wytworzenie dobra materialnego lub kulturalnego i to niezależnie od tego, czy są wykonywane w ramach obowiązków wynikających ze stosunku pracy, stosunku służbowego, czy też w ramach działalności wykonywanej osobiście, np. umowy zlecenia czy umowy o dzieło.
W tym miejscu warto wskazać na treść interpretacji Dyrektora KIS z 22 października 2025 roku (nr 0115-KDIT2.4011.577.2021.8.ENB):
„Przedstawione przez Pana uregulowania potwierdzają, że świadczenie w istocie było związane z przystąpieniem do umowy i rejestracją Pana jako zawodnika, nie zaś z uprawianiem sportu. W sytuacji, gdyby umowa nie doszła do skutku z winy Klubu, zachowałby Pan świadczenie bez konieczności spełniania jakichkolwiek innych warunków.
W konsekwencji uzyskany przez Pana dochód za przystąpienie do umowy wraz z akceptacją wszelkich jej warunków i nałożonych obowiązków, który nie obejmował stypendium lub wynagrodzenia z tytułu uprawiania […] w ramach profesjonalnego kontraktu, i który nie został objęty postanowieniami pozostałych artykułów Konwencji, podlegał opodatkowaniu tylko w miejscu Pana zamieszkania, czyli w Polsce – w oparciu o art. 21 ust. 1 Konwencji.
Z uwagi na powyższe oraz uprzednio już przedstawioną – przy analizie zapisów Konwencji – argumentację otrzymane przez Pana świadczenie nie może zostać zakwalifikowane do przychodów z tytułu uprawiania sportu, o których mowa w art. 13 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Wobec powyższego wartość wskazanego we wniosku dochodu należy zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1, w związku z art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy”.
Reasumując, trzeba stwierdzić, że skoro uzyskany dochód z tytułu przystąpienia do umowy wraz z akceptacją wszelkich jej warunków i nałożonych obowiązków, który nie obejmuje stypendium ani należności z tytułu uprawiania sportu, stanowi dochód z tzw. innych źródeł, to powinien on podlegać doliczeniu do dochodów rodziców.
Dochód ten nie stanowi bowiem szeroko rozumianego dochodu z pracy. Dochodu uzyskanego w związku z podpisaniem umowy nie można bowiem utożsamiać z dochodami, które małoletni uzyska w przyszłości z tytułu realizacji zawartego kontraktu sportowego.
Polecamy:
