Spółki jawne osób fizycznych prowadzące księgi rachunkowe, nawet jeśli nie są podatnikami CIT, zostały objęte obowiązkami w zakresie wysyłki struktur JPK_PD. Zakres oraz terminy raportowania plików JPK_PD w spółce jawnej osób fizycznych uzależnione są od sposobu rozliczania podatku VAT, co wymaga od przedsiębiorców dokładnej analizy przepisów i weryfikacji posiadanych obowiązków.
Kiedy obowiązkowe będzie przesłanie JPK_PD w spółce jawnej?
Spółka jawna osób fizycznych prowadząca księgi rachunkowe i rozliczająca podatek VAT miesięcznie ma obowiązek po raz pierwszy przesłać strukturę JPK_KR_PD za 2026 rok. Za ten sam okres będzie również musiała złożyć plik JPK_ST_KR.
Inaczej wygląda sytuacja spółki jawnej rozliczającej VAT kwartalnie. W takim przypadku obowiązek przesyłania struktur JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR powstanie po raz pierwszy za 2027 rok.
Spółka jawna osób fizycznych nie jest podatnikiem podatku dochodowego, ponieważ rozliczają go jej wspólnicy procentowo w PIT. W związku z powyższym w strukturze JPK_KR_PD w węźle RPD „Rozliczenie podatku dochodowego” wykazuje wartości zerowe. Potwierdzają to wyjaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące sposobu wykazywania przychodów i kosztów uzyskania przychodów związanych z uczestnictwem w spółkach jawnych niebędących podatnikami CIT, zgodnie z którymi dane te wykazywane są przez wspólników w części RPD struktury JPK_KR_PD.
Przykład 1.
Spółka jawna osób fizycznych prowadzi księgi rachunkowe i rozlicza podatek VAT miesięcznie. Wspólnicy spółki rozliczają podatek dochodowy w PIT. Od którego roku spółka będzie zobowiązana do składania struktur JPK_KR_PD i JPK_ST_KR oraz czy w części RPD dotyczącej rozliczenia podatku dochodowego powinna wykazać dane podatkowe?
Spółka po raz pierwszy pliki JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR złoży za 2026 rok. Ponieważ nie jest podatnikiem podatku dochodowego, w węźle RPD „Rozliczenie podatku dochodowego” wykazuje wartości zerowe.
Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów dotyczące raportowania wspólników spółek jawnych
Kwestia raportowania danych w strukturach JPK_PD przez wspólników spółek jawnych niebędących podatnikami CIT była przedmiotem wyjaśnień Ministerstwa Finansów dotyczących nowych obowiązków związanych z JPK_PD. W opublikowanych odpowiedziach Ministerstwo Finansów odniosło się do sposobu wykazywania przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów związanych z uczestnictwem w spółkach jawnych niebędących podatnikami CIT.
Na pytanie:
W jaki sposób spółka z o.o., która jest wspólnikiem spółek jawnych będzie wykazywała w nowym JPK_CIT (KR) przychody ze spółek jawnych, w których jest wspólnikiem? Czy wystarczające będzie raportowanie samej kwoty w części RPD?
Ministerstwo Finansów odpowiedziało:
Spółka z o.o. winna wykazać w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych z tytułu bycia wspólnikiem spółek jawnych jedynie w węźle RPD:
ww. przychody – w polu K_7,
ww. koszty uzyskania przychodów – w polu K_8.
Oznacza to, że przychody i koszty uzyskania przychodów związane z udziałem w spółce jawnej niebędącej podatnikiem CIT są wykazywane w JPK_KR_PD przez wspólnika, jeżeli jest on podmiotem zobowiązanym do składania tej struktury.
Ministerstwo Finansów odniosło się również bezpośrednio do sposobu raportowania danych przez wspólników spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT.
Na pytanie:
Wątpliwość dotyczy kwestii raportowania JPK CIT w przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT. Czy ich wspólnicy powinni raportować przychody z wyżej wymienionych spółek jawnych? A jeżeli tak to w jaki sposób, tj. czy w całości, czy jedynie w części przypadającej na udział tego wspólnika w zysku spółki jawnej?
Ministerstwo Finansów odpowiedziało:
W przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT, przychody z tych spółek jawnych raportują również ich wspólnicy. Wspólnik wykazuje w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w tej spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz wykazuje je w węźle RPD:
wyżej wymienione przychody – w polu K_7,
wyżej wymienione koszty uzyskania przychodów – w polu K_8.
Oznacza to, że przychody i koszty uzyskania przychodów ze spółki jawnej niebędącej podatnikiem CIT wykazuje wspólnik, proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku, w węźle RPD struktury JPK_KR_PD, jeżeli wspólnik jest zobowiązany do składania JPK_KR_PD.
Obowiązki wspólników spółki jawnej
Odmienna niż w przypadku samej spółki jawnej jest sytuacja jej wspólników będących podatnikami podatku dochodowego od osób fizycznych. Jeżeli nie prowadzą oni działalności gospodarczych, nie mają obowiązku składania plików JPK_PD do urzędu skarbowego. Tym samym nie składają pliku JPK_PD ani za 2026, ani za 2027 rok. Wynika to z tego, że w art. 24a ust. 1e–1f Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawodawca nie przewidział takiego obowiązku.
Podmioty, o których mowa w ust. 1 i ust. 2 pkt 2 oraz art. 15 ust. 2, prowadzące księgę, księgi rachunkowe lub ewidencję środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są obowiązane prowadzić te księgi i ewidencję przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi i ewidencję po zakończeniu roku podatkowego w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej.
Artykuł 24a ust. 1f Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną księga, księgi rachunkowe lub ewidencja środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są przesyłane naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności, a w przypadku prowadzenia działalności w więcej niż jednym miejscu – naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca siedziby. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie właściwości naczelnika urzędu skarbowego na podstawie zdania pierwszego, właściwość tę ustala się według miejsca zamieszkania jednego ze wspólników.
Przykład 2.
Pan Jacek jest wspólnikiem spółki jawnej osób fizycznych. Dochody osiągane z udziału w spółce rozlicza w podatku PIT. Jednocześnie nie prowadzi odrębnej działalności gospodarczej. Czy Pan Jacek będzie zobowiązany do składania plików JPK_PD do urzędu skarbowego? Jeżeli tak, to czy obowiązek ten powstanie od 2026, czy od 2027 roku?
Pan Jacek nie ma obowiązku składania plików JPK_PD ani za 2026 rok, ani za 2027 rok. Art. 24a ust. 1e–1f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie przewiduje dla niego takiego obowiązku.
Zatem spółki jawne osób fizycznych prowadzące księgi rachunkowe muszą składać struktury JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR, przy czym obowiązek ten powstaje po raz pierwszy za 2026 rok lub za 2027 rok, w zależności od sposobu rozliczania podatku VAT. Jednocześnie – jako podmioty niebędące podatnikami podatku dochodowego – wykazują w części RPD struktury JPK_KR_PD wartości zerowe. Natomiast wspólnicy będący podatnikami PIT, którzy nie prowadzą działalności gospodarczej, nie mają obowiązku składania plików JPK_PD ani za 2026, ani za 2027 rok.
