Obowiązek wysyłki elektronicznego pliku JPK EWP dotyczy tych podatników, którzy w zakresie uzyskanych przychodów podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Biorąc pod uwagę, że ta forma opodatkowania dotyczy również osób fizycznych prowadzących najem prywatny, pojawia się pytanie, czy również w ich przypadku mamy do czynienia z obowiązkiem przesłania pliku JPK EWP.
Jak opodatkowany jest najem prywatny na ryczałcie?
Najem prywatny jest źródłem przychodu określonym w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT. Przepis ten określa jako przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym najem, podnajem, dzierżawę, poddzierżawę oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawę, poddzierżawę działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Zgodnie z art. 9a ust. 6 ustawy o PIT dochody osiągane przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6, są opodatkowane w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 1 pkt 1 i pkt 2 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:
- prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą;
- osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Stosownie do art. 2 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – osoby osiągające przychody, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym, opłacają ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Jednocześnie w myśl art. 6 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym.
Przepis art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym stanowi, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, do kwoty 100 000 zł; od nadwyżki ponad tę kwotę ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12,5% przychodów.
Najem prywatny nie wiąże się z obowiązkiem przesyłania plików JPK EWP
W kontekście omawianego pliku JPK EWP należy wskazać na treść art. 15 ust. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku, który podaje, że podmioty, o których mowa w art. 15 ust. 1, prowadzące ewidencję lub wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, są obowiązane prowadzić tę ewidencję i wykaz przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego tę ewidencję i wykaz po zakończeniu roku podatkowego w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania PIT-28 za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej JPK EWP.
Wskazane podmioty mają obowiązek przesyłania pliku po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu:
- 31 grudnia 2025 roku – w przypadku podmiotów, które są obowiązane przesyłać ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy o VAT;
- 31 grudnia 2026 roku – w przypadku podmiotów pozostałych.
W przypadku spółki niebędącej osobą prawną ewidencja lub wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych są przesyłane naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności, a w przypadku prowadzenia działalności w więcej niż jednym miejscu – naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca siedziby. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie właściwości naczelnika urzędu skarbowego na podstawie zdania pierwszego, właściwość tę ustala się według miejsca zamieszkania jednego ze wspólników (art. 15 ust. 13 ww ustawy).
W tym miejscu należy wskazać, że ww. art. 15 ust. 12 ustawy odnosi się wyłącznie do podmiotów, o których mowa w art. 15 ust. 1. Zgodnie z tym ostatnim przepisem podatnicy oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, są obowiązani mieć i przechowywać dowody zakupu towarów, prowadzić wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz, odrębnie za każdy rok podatkowy, ewidencję przychodów, zwaną dalej „ewidencją”, z zastrzeżeniem ust. 3.
Natomiast w myśl art. 15 ust. 3 ustawy obowiązek prowadzenia ewidencji nie dotyczy podatników osiągających przychody:
- z najmu prywatnego, oraz
- z rolniczego handlu detalicznego.
Struktura JPK_EWP jest odzwierciedleniem ewidencji przychodów prowadzonej przez osoby fizyczne i przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej oraz spółki, których wspólnicy są opodatkowani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z treścią Rozporządzenia Ministra Finansów i Gospodarki z dnia 6 września 2025 roku w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnicy są obowiązani prowadzić ewidencję według wzoru ustalonego w załączniku do rozporządzenia. Wspólną ewidencję prowadzą podatnicy wykonujący działalność w formie spółki. W przypadku prowadzenia ewidencji bez użycia programów komputerowych podatnik jest obowiązany zbroszurować ewidencję i kolejno ponumerować jej karty. Wskazane rozporządzenie określa wzór ewidencji przychodów.
Podatnik jest obowiązany prowadzić ewidencję rzetelnie i w sposób niewadliwy. Za niewadliwą uznaje się ewidencję prowadzoną zgodnie z przepisami rozporządzenia i według ustalonego wzoru. Za rzetelną uznaje się ewidencję, jeżeli dokonywane w niej zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty.
Wskazane wyżej podmioty są zobowiązane przesyłać plik XML zgodny ze strukturą JPK_EWP właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania PIT-28.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 29 września 2020 roku (nr 0115-KDIT1.4011.546.2020.1.MN):
„Odnosząc się do kwestii obowiązku prowadzenia ewidencji przychodów, należy wskazać, że co do zasady obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów powstaje od dnia, od którego ma zastosowanie opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednakże, stosownie do art. 15 ust. 3 ww. ustawy, obowiązek prowadzenia ewidencji nie dotyczy podatników osiągających przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1a. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów”.
W przypadku najmu prywatnego przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku nie wymagają od podatników prowadzenia ewidencji przychodu, co w dalszej kolejności wiąże się z tym, że takie osoby nie są zobowiązane do przesyłania plików JPK EWP.
Polecamy:
