Czy straty w zapasach mogą być kosztem podatkowym?
Czy straty w zapasach mogą być kosztem podatkowym? Czytając art. 16 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa CIT) wymieniający wydatki, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, nie znajdziemy w nim pozycji odnoszącej się do zapasów. Takiej interpretacji dokonał również Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 18.12.2013, sygn. IBPBI/2/423-1220/13/MO.
Podatnik zwrócił się z zapytaniem, czy może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszty faktycznie zlikwidowanych zapasów materiałowych (surowców, materiałów, części zamiennych, półproduktów, podzespołów itp.), które straciły swą przydatność i nie nadają się do produkcji urządzeń (świadczenia usług) i serwisowania.
Spółka jest dostawcą kas i drukarek fiskalnych wraz z ich kompleksową obsługą. W związku ze swoją działalnością kupuje materiały zaopatrzeniowe i towary handlowe (surowce, materiały, części, części zamienne, półprodukty, podzespoły, towary itp.), które stanowią zapasy.
Zakupione towary i materiały są zużywane do produkcji urządzeń, napraw gwarancyjnych i pogwarancyjnych, świadczenia usług serwisowych oraz do remontu posiadanych maszyn.
Większość produktów będących w ofercie spółki jest efektem własnej produkcji, według własnej technologii.
W związku z rodzajem prowadzonej działalności - prowadzeniem serwisu własnych urządzeń - spółka musi utrzymywać stały zapas części, podzespołów oraz materiałów zużywanych do wytwarzanych i sprzedawanych produktów.
Podatnik stał na stanowisku, że koszt zlikwidowanych zapasów może uznać w koszty uzyskania przychodów, powołując się przy tym na art. 15 ust. 1 ustawy CIT.
W myśl tego artykułu kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione z zamiarem osiągnięcia przychodów lub utrzymania albo zabezpieczenia źródła przychodu, poza kosztami wymienionymi w art. 16 ust 1 ustawy CIT. Ten ostatni artykuł nie zawiera wzmianki o stratach w zapasach, a więc można je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Utrzymywanie przez podatnika zapasów na odpowiednim poziomie jest uzasadnione ekonomicznie. Ma na celu uzyskanie przychodów oraz zabezpieczenie i zachowanie ich źródła. Proces likwidacji będzie następował ze względu na postęp techniczny, zmianę wymagań rynkowych, utratę przydatności, itp. Zatem uwzględnienie w kosztach podatkowych zapasów, które uległy likwidacji, jest całkowicie uzasadnione.
Poza tym podatnik sporządza protokół z likwidacji oraz dokonuje złomowania. Złom, który odzyska, jest przez niego sprzedawany.
