Kwestia dodatkowe atrakcje w agroturystyce a podatek dochodowy budzi wiele pytań. W ramach działalności agroturystycznej, oprócz noclegu, coraz częściej oferowane są różnego rodzaju atrakcje sportowe. W związku z tym pojawia się wątpliwość co do sposobu ich rozliczenia na gruncie ustawy o PIT.
Działalność agroturystyczna a działalność rolnicza
Zgodnie z przepisem 2 ust. 1 pkt 1 ustawy PIT przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej. W związku z tym pojawia się pytanie czy agroturystyka stanowi rodzaj działalności rolniczej.
Przepis art. 2 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że działalnością rolniczą, w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność polegająca na przetrzymywaniu zakupionych roślin i zwierząt przez minimalne okresy biologicznego wzrostu.
Natomiast agroturystyka w znaczeniu językowym oznacza prowadzenie działalności turystycznej przez gospodarstwa rolne zapewniające noclegi, często wraz z usługami gastronomicznymi.
Dodatkowe atrakcje w agroturystyce a podatek
Ustawa PIT w art. 10 ust. 1 wymienia źródła przychodów generujące obowiązek podatkowy. Agroturystyka będzie stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 powołanej ustawy kwalifikowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, jeżeli zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 5a pkt 6.
Zgodnie z brzmieniem art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej, oznacza to działalność zarobkową:
- wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową;
- polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż;
- polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych;
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4–9.
Podatnicy prowadzący działalność agroturystyczną (wypełniającą znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej) mogą opodatkować dochody z tego tytułu na zasadach ogólnych przewidzianych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych według skali podatkowej lub wybrać opodatkowanie podatkiem według stawki 19%, lub też wybrać sposób opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dodatkowe atrakcje sportowe a zwolnienie od podatku PIT
Stosownie do art. 14 ust. 1 ustawy PIT za przychód z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.
Jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 11 cytowanej ustawy przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W rezultacie wynajem pokoi w ramach agroturystyki może być kwalifikowany jako pozarolnicza działalność gospodarcza.
W zakresie usług świadczonych w ramach agroturystyki ustawodawca przewidział zwolnienie podatkowe. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku, oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.
Literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 43 ww. ustawy wskazuje, że podatnik uzyskujący dochody z tytułu wynajmu pokoi gościnnych skorzysta z przedmiotowego zwolnienia, jeżeli łącznie spełnione będą następujące warunki:
- najem musi dotyczyć pokoi gościnnych znajdujących się w budynkach mieszkalnych;
- budynki, w których pokoje przeznaczone są na wynajem, położone powinny być na terenie wiejskim w gospodarstwie rolnym;
- przedmiotem usług musi być najem pokoi gościnnych wyłącznie osobom przebywającym na wypoczynku;
- liczba wynajmowanych pokoi nie może przekroczyć 5.
Ponadto ww. przepis stanowi, że jeżeli spełnione są powyższe warunki, również dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, którym wynajęto pokoje, nie podlegają opodatkowaniu.
Jak wskazał Dyrektor IS w Poznaniu w interpretacji z 7 stycznia 2014 roku (nr ILPB1/415-1122/13-2/AMN), dochody podatników, którzy nie spełniają warunków koniecznych do skorzystania ze zwolnienia, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, przy czym źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.
Przykład 1.
Pan Iwona prowadzi agroturystykę w gospodarstwie rolnym, w ramach której wynajmuje 4 pokoje. Dodatkowo oferuje atrakcje sportowe takie jak kajaki, quady czy też zimowy kulig. W jaki sposób rozliczyć podatek PIT od ww. przychodów?
Przychód uzyskany z wynajmu pokoi oraz z wyżywienia gości korzysta ze zwolnienia od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy PIT. Jednocześnie dodatkowe atrakcje sportowe z opisanego zwolnienia nie korzystają, a zatem przychód z tego tytułu podlega opodatkowaniu jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z wybraną formą opodatkowania.
Na zakończenie dodajmy, że zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy PIT osoby fizyczne wykonujące działalność gospodarczą są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.
Powyższe oznacza, że w KPiR nie ewidencjonujemy przychodów zwolnionych od podatku, ponieważ nie wpływają one na ustalenie podstawy opodatkowania. W rezultacie przychody z wynajmu zwolnione na mocy art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy PIT nie podlegają wykazaniu w KPiR.
Podsumowując, ustawodawca zdecydował się na zwolnienie od podatku tylko konkretnych przychodów w ramach agroturystyki związanych z noclegiem oraz wyżywieniem. Wszelkie dodatkowe atrakcje podlegają opodatkowaniu.
