Karty MultiSport to dość znany benefit stosowany przez pracodawców w różnej wielkości firmach prowadzących działalność na terenie Polski. Czy poniesione na nie wydatki stanowią u pracowników przychód? Czy pracodawcy mogą je zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów? Na te i wiele innych pytań odpowiedziano poniżej.
Czym jest przychód ze stosunku pracy
Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej ustawą o PIT) przychodem ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności:
- wynagrodzenia zasadnicze,
- wynagrodzenia za godziny nadliczbowe,
- różnego rodzaju dodatki,
- nagrody,
- ekwiwalenty za niewykorzystany urlop
– oraz wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Już w ustawowej definicji prawodawca wskazuje, że otrzymanie przez pracownika nieodpłatnego świadczenia w związku ze stosunkiem pracy, w jakim pozostaje pracownik, będzie stanowił przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Wszelkie otrzymane przez pracownika nieodpłatne świadczenia finansowane przez pracodawcę, z jego środków obrotowych będą dla niego przychodem ze stosunku pracy.
Multisport dla pracowników jako koszt
Karta MultiSport daje dostęp pracownikom nie tylko do siłowni, ale także do parków rozrywki, kolei linowych, EMS, tlenoterapii, golfa i symulatora golfa, pickleboard, shuffleboard i wielu innych (55 dostępnych aktywności). Wszystko zależy od zakresu karty i potrzeb pracodawcy. Jak informuje MultiSport, dzięki tym kartom pracodawca uzyskuje liczne korzyści m.in.:
- wyższą jakość pracy przez cały rok,
- wyższy poziom motywacji i zaangażowania,
- skuteczniejszą integrację zespołu,
- pozytywny wizerunek firmy na rynku.
Czy sfinansowanie przez pracodawcę karty MultiSport dla osoby zatrudnionej będzie stanowić u tego pracownika przychód ze stosunku pracy?
Otrzymanie przez pracownika karty MultiSport w całości sfinansowanej ze środków obrotowych pracodawcy będzie przychodem ze stosunku pracy podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym PIT.
Należy jednak w tym miejscu podkreślić jedną bardzo ważną rzecz.
Rzeczowymi świadczeniami nie są bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.
To, czy wartość karty MultiSport będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym PIT, zależy od źródła finansowania.
Co istotne, art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy o PIT sygnalizuje, iż zwolniona od podatku jest wartość otrzymanych przez pracownika:
- rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych,
- sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych,
- łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 1.000 zł.
Jeżeli karta MultiSport została sfinansowana ze środków ZFŚS, a roczna wartość tego benefitu nie przekroczyła 1000 zł, to u pracownika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT.
Przychód z tytułu otrzymania przez pracownika karty MultiSport, sfinansowanej z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, jest zwolniony z podatku dochodowego PIT, jeżeli roczna wartość tego świadczenia nie przekroczy w ciągu roku kwoty 1000 zł.
Z kolei nadwyżka ponad tę kwotę będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym PIT.
W interpretacji indywidualnej z 2 lipca 2018 roku (sygn. 0114-KDIP3-2.4011.333.2018.1.MZ) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdza, iż: […] Z wniosku wynika, że od 4 kwietnia 2018 roku Wnioskodawca wprowadził możliwość korzystania przez pracowników w ramach Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych z usług z zakresu sportu i rekreacji. W tym celu podpisał umowę z firmą na świadczenie usług na rzecz swoich pracowników. W ramach tej umowy firma dostarczyła tzw. Karty MultiSport. Karta ta daje pracownikowi możliwość wstępu do obiektów sportowo-rekreacyjnych takich jak: basen, lodowisko, ścianka wspinaczkowa, korty do squash, sauny, siłowni, groty solnej oraz udziału w zajęciach m.in.: aqua aerobic, joga, sztuki walki, taniec, zajęcia fitness itp. w wybranych ośrodkach na terenie kraju. Dofinansowanie świadczeń socjalnych dla pracownika ze środków ZFŚS następuje według kryterium socjalnego. Pracownik może w każdym momencie przystąpić do tego programu lub z niego zrezygnować.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że w przypadku otrzymania przez pracownika dofinansowania do Kart MultiSport ze środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych, świadczenie to będzie przychodem pracownika ze stosunku pracy. Przy czym, przychód ten (kwota ta obejmuje wartość rzeczowych i pieniężnych świadczeń otrzymanych w skali całego roku podatkowego), będzie korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych do kwoty 1000 zł w roku podatkowym, zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 1 pkt 67 ww. ustawy. […].
Przykład 1.
Podatnik otrzymał od pracodawcy kartę MultiSport, której wartość w ciągu roku wyniosła 700 zł. Karta została w całości sfinansowana ze środków obrotowych pracodawcy. W tej sytuacji cała wartość świadczenia podlega opodatkowaniu.
Przykład 2.
Podatnik otrzymał od pracodawcy kartę MultiSport, której wartość w ciągu roku wyniosła 700 zł. Karta została w całości sfinansowana ze środków ZFŚS. W tej sytuacji wartość świadczenia korzysta ze zwolnienia od podatku.
Przykład 3.
Podatnik otrzymał od pracodawcy kartę MultiSport, której wartość w ciągu roku wyniosła 1200 zł. Karta została w całości sfinansowana ze środków ZFŚS. W tej sytuacji opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad kwotę wolną, tj. 200 zł.
Otrzymanie przez pracownika karty MultiSport stanowi u niego przychód ze stosunku pracy, natomiast pracodawca odgrywa rolę płatnika podatku dochodowego, a zatem to on przejmuje wszelkie obowiązki związane z zapłatą podatku z tytułu stosunku pracy zawartego z pracownikiem.
Zatem ewentualny podatek dochodowy z tytułu otrzymania przez pracownika karty MultiSport odprowadza płatnik podatku, czyli pracodawca. Pracownik nie jest zobowiązany do samodzielnego obliczenia i wpłacenia podatku.
Przychód ze stosunku pracy (wartość karty MultiSport) pracodawca dolicza pracownikowi do miesięcznego wynagrodzenia, od łącznej kwoty oblicza podatek i odprowadza zaliczkę do urzędu skarbowego. Oczywiście, jeżeli wartość świadczenia jest zwolniona z podatku dochodowego w części lub w całości, wówczas pracodawca nie odprowadza od niego podatku dochodowego.
MultiSport dla pracowników jako koszt pracodawcy
Aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, musi wykazywać związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Nawiązując do art. 22 ustawy o PIT, wydatek poniesiony przez przedsiębiorcę będzie u niego kosztem uzyskania przychodu, jeżeli spełni następujące warunki:
- wydatek został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z jego zasobów majątkowych (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez inne osoby),
- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w żaden sposób zwrócona,
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
W tym momencie powstaje wątpliwość. Czy wydatek pracodawcy w postaci karty MultiSport dla pracownika pozostaje w związku przyczynowo-skutkowym z prowadzoną działalnością?
Jeżeli wydatek ten zwiększa motywację pracowników do pracy w danej firmie i wpływa na wzrost wydajności i jakości pracy, to jak najbardziej tak.
Świadczy o tym przykładowo stanowisko wyrażone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 31 października 2024 roku sygn. (0111-KDIB2-1.4010.461.2024.2.AG), w której wyjaśnia, że: […] Uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodów jest możliwe tylko wtedy, gdy z prawidłowo i rzetelnie udokumentowanych zdarzeń wynika ponad wszelką wątpliwość, że jest to wydatek celowy i racjonalnie uzasadniony. Zatem to podatnik zobowiązany jest wykazać nie tylko fakt poniesienia danego wydatku, ale także jego celowość i racjonalność.
Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien więc wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym. W tym celu każdorazowo wymagana jest ocena istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodów lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy wydatki na program MultiSport dla pracowników Podatnik będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.
Jak wynika z opisu sprawy możliwość korzystania z programu MultiSport przez pracowników Podatnika:
- motywuje pracowników do bardziej efektywnej pracy
- zwiększa atrakcyjność Podatnika jako pracodawcy
- integruje pracowników
- prowadzi do zacieśniania więzi pomiędzy pracownikami i pracodawcą
- zmniejsza absencję chorobową
Biorąc pod uwagę przytoczone powyżej korzyści płynące z korzystania pracowników z programu MultiSport należy zgodzić się z państwa stanowiskiem, że koszty finansowania tego programu, pokryte ze środków obrotowych Podatnika mogą zostać uznane za poniesione w celu osiągnięcia przychodów, a tym samym stanowić koszty podatkowe.
Państwo stanowisko należy zatem uznać za prawidłowe […].
Pracodawca powinien pamiętać o jeszcze jednej ważnej kwestii. Liczy się źródło finansowania karty MultiSport na gruncie możliwości ujęcia jego wartości w kosztach uzyskania przychodów.
Jeżeli bowiem wartość karnetu została sfinansowana przez pracodawcę ze środków ZFŚS, wówczas w myśl art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o PIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
Jeżeli karta MultiSport zostanie sfinansowana ze środków ZFŚS, to pracodawca takiego wydatku nie będzie mógł ująć w kosztach podatkowych.
Natomiast, gdy tego typu wydatek będzie sfinansowany tylko ze środków obrotowych, a przyznawanie karnetów nie będzie odbywać się na podstawie kryterium socjalnego, wówczas wydatek ten będzie stanowił koszt uzyskania przychodów.
Podsumowując, jeżeli świadczenie zostało sfinansowane ze środków ZFŚS, to pracodawca nie może zaliczyć kart MultiSport dla pracowników do kosztów podatkowych. Natomiast w sytuacji, gdy zostało ono pokryte ze środków obrotowych pracodawcy, wówczas taki wydatek stanowi koszt uzyskania przychodu.
Polecamy:
