Przyznawana pracownikom karta Multisport obecnie jest jednym z podstawowych elementów świadczeń socjalnych. Chociaż pracownicy bardzo chętnie z niej korzystają, to jednak nie zawsze wiedzą, czy fakt jej otrzymania powoduje powstanie przychodu podatkowego. Analogicznie sytuacja wygląda w przypadku pracodawców, którzy również mają wątpliwości, czy mogą zaksięgować karty Multisport dla pracowników jako koszt podatkowy?
Multisport a przychód pracownika
Na początek zastanówmy się, jak sprawa przedstawia się z perspektywy pracownika. Tutaj przede wszystkim zwrócić należy uwagę na treść art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, który podaje, że za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika oraz wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
W konsekwencji wszelkie nieodpłatne świadczenia finansowane przez pracodawcę, z jego środków obrotowych i w interesie pracownika, stanowią dla niego przychód ze stosunku pracy. Zasada ta dotyczy także karty Multisport.
W rezultacie, jeżeli karta Multisport została sfinansowana ze środków ZFŚS i łącznie w ciągu roku nieodpłatne świadczenie nie przekroczyło 1000 zł, to u pracownika nie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem PIT.
Przykład 1.
Podatnik otrzymał od pracodawcy kartę Multisport, której wartość w ciągu roku wyniosła 700 zł. Karta została w całości sfinansowana ze środków obrotowych pracodawcy. W tej sytuacji cała wartość świadczenia podlega opodatkowaniu.
Przykład 2.
Podatnik otrzymał od pracodawcy kartę Multisport, której wartość w ciągu roku wyniosła 700 zł. Karta została w całości sfinansowana ze środków ZFŚS. W tej sytuacji wartość świadczenia korzysta ze zwolnienia od podatku.
Przykład 3.
Podatnik otrzymał od pracodawcy kartę Multisport, której wartość w ciągu roku wyniosła 1200 zł. Karta została w całości sfinansowana ze środków ZFŚS. W tej sytuacji opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad kwotę wolną, tj. 200 zł.
Dodatkowo wskazać należy, że pracownik nie jest zobowiązany do samodzielnego obliczenia i wpłacenia podatku. Skoro bowiem otrzymanie karty Multisport stanowi przychód ze stosunku pracy, to pracodawca jako płatnik przejmuje wszelkie obowiązki związane z zapłatą podatku. Oznacza to, że opisany przychód pracodawca dolicza pracownikowi do miesięcznego wynagrodzenia, od łącznej kwoty oblicza podatek i odprowadza zaliczkę do urzędu skarbowego.
Multisport dla pracowników jako koszt pracodawcy
W przypadku rozważań na temat kosztów podatkowych podkreślić należy, że aby dany wydatek mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów, musi wykazywać związek z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Czy zatem sfinansowanie pracownikowi karty Multisport pozostaje w związku przyczynowo-skutkowych z prowadzoną działalnością? Organy podatkowe uważają, że tak. Przykładowo w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 18 stycznia 2018 r., nr 0112-KDIL3-3.4011.6.2018.1.MC, czytamy:
„W tym miejscu należy zauważyć, że kosztami podatkowymi są m.in. tzw. koszty pracownicze, które obejmują nie tylko wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie, ale i diety, inne należności za czas podróży służbowej, wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników, świadczenia medyczne. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci zakupu karnetów wstępu na siłownie, pływalnie, korty tenisowe, fitness oraz opłaty za korzystanie z innych obiektów sportowych, jednakże każdorazowo należy przeanalizować, jaki jest cel takiego przedsięwzięcia.
Reasumując – koszty poniesione przez spółkę w związku z zakupem świadczeń sportowych (karty A), w części finansowanej przez spółkę, należy uznać za koszty uzyskania przychodów na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.”
Należy jednak mieć na uwadze, że również w przypadku kosztów podatkowych bardzo ważne jest określenie źródła pochodzenia środków pieniężnych. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 42 ustawy o PIT nie uważa się bowiem za koszty uzyskania przychodów wydatków pracodawcy na działalność socjalną, o której mowa w przepisach o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
W konsekwencji, jeżeli karta Multisport zostanie sfinansowana ze środków ZFŚS, to pracodawca takiego wydatku nie będzie mógł ująć w kosztach podatkowych. Z drugiej strony, jeśli finansowanie odbywać się będzie wyłącznie ze środków obrotowych pracodawcy i przyznawanie karnetów nie będzie odbywać się w oparciu o kryterium socjalne, to tego typu wydatek będzie mógł zostać uznany za koszt uzyskania przychodów.
