Nadpłata a podatek od przychodów z budynków - jak uzyskać zwrot?

Specyficznym rodzajem zobowiązania dla wielu przedsiębiorców jest podatek od przychodów z budynków, który co do zasady podlega odliczeniu od zaliczek na podatek dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W poniższym artykule przeanalizujemy, w jakich dokładnie sytuacjach powstaje nadpłata oraz w jaki sposób prawidłowo wnioskować o możliwość uzyskania jej zwrotu z urzędu skarbowego.

Podstawowe informacje dotyczące podatku od przychodów z budynków

Zgodnie z art. 24b ust. 1 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych podatek dochodowy od przychodu ze środka trwałego będącego budynkiem, który:

1. stanowi własność albo współwłasność podatnika;
2. został oddany w całości albo w części do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze;
3. jest położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

– zwany dalej podatkiem od przychodów z budynków, wynosi 0,035% podstawy opodatkowania za każdy miesiąc.

W myśl art. 24b ust. 3 ustawy CIT przychód, o którym mowa w ust. 1, stanowi ustalona na pierwszy dzień każdego miesiąca wartość początkowa podlegającego opodatkowaniu środka trwałego wynikająca z prowadzonej ewidencji, a w miesiącu, w którym środek trwały został wprowadzony do ewidencji – wartość początkowa ustalona na dzień wprowadzenia środka trwałego do ewidencji. Podstawę opodatkowania stanowi suma przychodów z poszczególnych budynków pomniejszona o kwotę 10 000 000 zł. 

Na mocy art. 24b ust. 11 ww. ustawy podatnicy są obowiązani za każdy miesiąc obliczać podatek od przychodów z budynków i wpłacać go na rachunek urzędu skarbowego w terminie do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płacony jest podatek. Jeżeli podatnik przed upływem terminu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, złoży zeznanie, o którym mowa w art. 27 ust. 1, podatek od przychodów z budynków za ostatni miesiąc roku podatkowego wpłaca nie później niż w terminie złożenia tego zeznania.

Zgodnie z art. 24b ust. 12 ustawy CIT kwotę zapłaconego za dany miesiąc podatku od przychodów z budynków podatnicy odliczają od zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25. W przypadku, gdy podatnicy wpłacają zaliczki kwartalne, odliczeniu podlega podatek od przychodów z budynków zapłacony za miesiące przypadające na dany kwartał.

Jak stanowi art. 24b ust. 13 ustawy, podatnicy mogą nie płacić podatku od przychodów z budynków, jeżeli jest on niższy od kwoty zaliczki na podatek, o której mowa w art. 25, za dany miesiąc.

Stosownie zaś do art. 24b ust. 14 ustawy CIT kwotę zapłaconego i nieodliczonego w roku podatkowym podatku od przychodów z budynków odlicza się od podatku obliczonego zgodnie z art. 19 za rok podatkowy. Odliczenia dokonuje się w zeznaniu rocznym.

Nadpłata a podatek od przychodów z budynków - czy można uzyskać zwrot?

W ciągu roku podatkowego możliwa jest sytuacja, w której podatnik nie będzie zobowiązany do opłacania zaliczek na podatek (np. z uwagi na odliczanie straty podatkowej wygenerowanej w latach poprzednich) i jednocześnie będzie miał obowiązek opłacać podatek od przychodów z budynków.

W takim przypadku zastosowanie znajdzie art. 24b ust. 15 ustawy CIT, który podaje, że kwota podatku od przychodów z budynków nieodliczona na podstawie ust. 14 podlega zwrotowi na wniosek podatnika bez wydawania decyzji o zwrocie podatku, jeżeli wniosek nie budzi wątpliwości.

Przykład 1.

Spółka Alfa w 2024 roku wygenerowała stratę podatkową w kwocie 2 mln złotych. Cała strata została rozliczona w 2025 roku na bieżąco, co oznacza, że spółka nie zapłaciła żadnej miesięcznej zaliczki na podatek CIT. Jednocześnie przez cały rok 2025 opłacała podatek od przychodów z budynku zgodnie z art. 24b ustawy CIT. Czy może odzyskać zapłacony podatek?

Tak, na wniosek podatnika naczelnik urzędu skarbowego powinien dokonać zwrotu zapłaconego podatku od przychodów z budynku bez konieczności wydawania decyzji w tym zakresie.

Ponadto w myśl art. 24b ust. 16 ustawy CIT, jeżeli organ podatkowy określi zobowiązanie podatkowe lub stratę w innej wysokości niż wynikająca z zeznania podatkowego, podatnikowi przysługuje prawo do zwrotu w wysokości:

1. różnicy pomiędzy kwotą wpłaconego i nieodliczonego podatku od przychodów z budynków a kwotą podatku określoną przez organ podatkowy zgodnie z art. 19 – w przypadku określenia przez organ podatkowy zobowiązania podatkowego, albo
2. zapłaconego i nieodliczonego podatku od przychodów z budynków – w przypadku określenia przez organ podatkowy straty.

W tym miejscu warto zauważyć, że zgodnie z art. 78 Ordynacji podatkowej nadpłaty podlegają oprocentowaniu w wysokości równej wysokości odsetek za zwłokę. W związku z tym pojawia się pytanie, czy podatnik, który otrzymał zwrot podatku od przychodów z budynków, może również domagać się oprocentowania.

Do problematyki tej odniósł się NSA w wyroku z 23 kwietnia 2024 roku (II FSK 929/21), wskazując, że zwrot podatku od przychodów z budynków nie może być traktowany jako nadpłata, co oznacza, że nie należy się oprocentowanie od dokonanego zwrotu. Żaden przepis w art. 24b ustawy CIT nie odwołuje się do instytucji nadpłaty lub też nie zrównuje odliczenia podatku albo zwrotu takiego podatku w wyniku braku odliczenia z nadpłatą. 

Same przepisy Ordynacji podatkowej określają nadpłatę i zwrot podatku jako odrębne instytucje prawne funkcjonujące w ramach systemu podatkowego. 

W art. 3 ust. 7 Ordynacji podatkowej ustawodawca zdefiniował pojęcie zwrotu podatku. Zgodnie z nim przez zwrot podatku rozumie się zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, a także inne formy zwrotu podatku przewidziane w przepisach prawa podatkowego. 

Natomiast zgodnie z art. 72 § 1 Ordynacji za nadpłatę uważa się kwotę:

1. nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
2. podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
3. zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta, jeżeli w decyzji, o której mowa w art. 30 § 4, określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
4. zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego spadkodawcy określono je nienależnie lub w wysokości większej od należnej.

W konsekwencji podatek od przychodów ze środka trwałego będącego budynkiem, o którego zwrot można wystąpić, nie odpowiada definicji nadpłaty. 

W rezultacie podatnik może uzyskać zwrot nadpłaconego podatku od przychodów z budynku, jednakże nie jest to nadpłata w rozumieniu Ordynacji podatkowej, ponieważ przepisy tej ustawy wyraźnie odróżniają instytucję zwrotu podatku od nadpłaty podatku.