Przedsiębiorcy poszukują wielu rozwiązań, które obniżą im wysokość zobowiązań podatkowych. Przy okazji weryfikują, w jakim stopniu mogą wykorzystać swoje zasoby w postaci składników majątku. Na drodze poszukiwań natrafiają oni jednak na wiele ograniczeń ustawowych. Jednym z nich jest amortyzacja samochodu osobowego o wartości powyżej 150 000 zł. Jakie występują możliwości amortyzacji samochodu osobowego o wartości powyżej 150 000 zł?
Samochód osobowy
Nawiązując do art. 5a pkt 19a Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwanej dalej ustawą o PIT, samochodem osobowym jest pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób, łącznie z kierowcą.
Zatem wszelkie pojazdy samochodowe powyżej 3,5 ton kwalifikują się do pojazdów innych niż samochody osobowe.
Należy zaznaczyć, że nawet gdy pojazd samochodowy nie przekracza masy całkowitej 3,5 ton, może stanowić samochód inny niż osobowy i nie podlegać ograniczeniom przewidzianych dla samochodów osobowych.
Mowa tu o pojazdach samochodowych zaprezentowanych w poniższej tabeli.
Pojazdy samochodowe o całkowitej masie nieprzekraczającej 3,5 ton nieuznawane za samochody osobowe | |
Lp. | Opis pojazdu samochodowego |
1. | Pojazd samochodowy mający 1 rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
|
2. | Pojazd samochodowy, który ma kabinę kierowcy z 1 rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu |
3. | Pojazd specjalny, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
|
4. | Pojazd samochodowy określony na drodze rozporządzenia spełniający inne warunki niż powyższe |
Amortyzacja samochodu osobowego o wartości powyżej 150 000 zł
Jak mówi art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodów nie będą odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia samochodu osobowego w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
- 225 000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem,
- 150 000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.
Przykład 1.
Przedsiębiorca kupił używany samochód osobowy oparty na silniku diesel w wersji nadwozia kombi o wartości początkowej 175 000 zł. Ustawa o PIT dopuszcza ujmowanie w koszty odpisy amortyzacyjne liczone od wartości początkowej samochodu do 150 000 zł. Stawka amortyzacyjna, jaką stosuje przedsiębiorca, to 20% rocznie.
150 000 zł / 175 000 zł = 85,71%
175 000 zł × 85,71% = 149 992,50 zł – wartość początkowa, od której odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodów.
Amortyzacja samochodu osobowego o wartości 175 000 zł według rocznej stawki amortyzacyjnej 20% | ||
Kategoria | Wartość 150 000 zł | Wartość ponad 150 000 zł – 25 000 zł |
Roczny odpis amortyzacyjny | 29 998,50 zł – KUP | 5001,50 zł – NKUP |
Miesięczny odpis amortyzacyjny | 2499,88 zł – KUP | 416,79 zł – NKUP |
Na powyższym przykładzie widać, w jaki sposób działa ograniczenie kwotowe wartości samochodu do 150 000 zł wobec amortyzacji możliwej do ujęcia w koszty firmy.
Kto może amortyzować samochód osobowy o wartości powyżej 150 000 zł?
Wielu przedsiębiorców nie wie, że istnieją możliwości amortyzowania samochodu osobowego o wartości początkowej powyżej 150 000 zł.
W myśl art. 23 ust 5b ustawy o PIT limitów 150 000 zł oraz 225 000 zł nie stosuje się do odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego, jeżeli samochód ten został oddany przez podatnika do odpłatnego używania na podstawie:
- umowy leasingu,
- umowy najmu,
- dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze
– a oddawanie w odpłatne używanie na podstawie takiej umowy stanowi przedmiot działalności podatnika.
Przykład 2.
Przedsiębiorca prowadzi wynajem samochodów osobowych. W lipcu 2023 roku kupił używany samochód osobowy oparty na silniku benzynowym o wartości początkowej 155 000 zł. Przeznaczył go na wynajem innej firmie. Ustawa o PIT dopuszcza ujmowanie w koszty odpisy amortyzacyjne liczone od wartości początkowej samochodu do 150 000 zł. Stawka amortyzacyjna, jaką stosuje przedsiębiorca, to 20% rocznie.
150 000 zł / 155 000 zł = 96,77%
155 000 zł × 96,77% = 149 993,50 zł – wartość początkowa, od której odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodów.
Amortyzacja samochodu osobowego o wartości 155 000 zł według rocznej stawki amortyzacyjnej 20% | ||
Kategoria | Do wartości 150 000 zł KUP | Wartość ponad 150 000 zł – (5000 zł) NKUP |
Roczny odpis amortyzacyjny | 29 998,70 zł – KUP | 1001,30 zł – NKUP |
Miesięczny odpis amortyzacyjny | 2499,89 zł – KUP | 83,44 zł – NKUP |
Co z ubezpieczeniem dobrowolnym dotyczącym samochodu osobowego o wartości powyżej 150 000 zł?
Pamiętając o art. 23 ust 47 oraz 47a ustawy o PIT, kosztami uzyskania przychodu nie będą składki na dobrowolne ubezpieczenie samochodu osobowego (AC, GAP, inne) w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego:
- przyjętej dla celów ubezpieczenia, albo
- będącego przedmiotem umowy leasingu, najmu, dzierżawy.
Zatem przedsiębiorca będzie mógł ująć cały koszt polisy OC dotyczącej używanego (wynajmowanego) samochodu osobowego w koszty firmy.
Natomiast wielkość kosztu z polisy OC, jaki ujmie przedsiębiorca w roku rozpoczęcia obowiązywania polisy, zależy od stosowanej metody rozliczania kosztu – memoriałowej albo kasowej.
Przedsiębiorca prowadzi wynajem samochodów osobowych. W sierpniu 2023 roku kupił używany samochód osobowy oparty na silniku benzynowym o wartości początkowej 160 000 zł. Przeznaczył go na wynajem innej firmie. Wraz z samochodem nabył ubezpieczenie AC w kwocie 7500 zł. Rozliczenie kosztów w PKPiR prowadzi metodą kasową (uproszczoną). Ustawa o PIT dopuszcza ujmowanie w kosztach uzyskania przychodów wydatków na dobrowolne ubezpieczenie samochodów do wartości samochodu osobowego (z umowy ubezpieczenia, najmu, leasingu) – 150 000 zł. Stawka amortyzacyjna, jaką zastosuje przedsiębiorca do tego samochodu, to 20% rocznie.
150 000 zł / 160 000 zł = 93,75%
7500 zł × 93,75% = 7031,25 zł
Przedsiębiorca ujmie w koszty firmy kwotę dobrowolnego ubezpieczenia AC w kwocie 7031,25 zł. Dzięki stosowaniu kasowej metody rozliczania kosztu pełną kwotę kosztu 7031,25 zł ujmie w 2023 roku.
Warto na koniec nadmienić, że pozostałe wydatki dotyczące wynajmowanego samochodu nie są objęte limitem wartości 150 000 zł.
