Problematyka opodatkowania odsprzedaży energii elektrycznej może wystąpić np. w tych sytuacjach, w których podatnik przenosi (refakturuje) koszt energii elektrycznej na najemców. Biorąc pod uwagę, że energia elektryczna jest przedmiotem opodatkowania akcyzą, warto przyjrzeć się bliżej temu zagadnieniu. Czy istnieje możliwość odsprzedania energii elektrycznej? Czy odsprzedaż energii elektrycznej podlega akcyzie? Sprawdź w artykule!
Energia elektryczna jako przedmiot podatku akcyzowego
Należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że obrót energią elektryczną podlega co do zasady opodatkowaniu akcyzą. Ustawodawca w zakresie energii elektrycznej zawarł w art. 9 ust. 1 ustawy wyczerpujący katalog czynności, których zaistnienie będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu akcyzą, pociągającą za sobą obowiązek zapłaty akcyzy.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o podatku akcyzowym w przypadku energii elektrycznej przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:
- nabycie wewnątrzwspólnotowe energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
- sprzedaż energii elektrycznej, w tym przez podmiot niemający koncesji na przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią w rozumieniu Ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 roku – Prawo energetyczne, który wyprodukował tę energię, nabywcy końcowemu na terytorium kraju;
- zużycie energii elektrycznej przez podmiot mający koncesję, o której mowa w pkt 2;
- zużycie energii elektrycznej przez podmiot niemający koncesji, o której mowa w pkt 2, który wyprodukował tę energię;
- import energii elektrycznej przez nabywcę końcowego;
- zużycie energii elektrycznej przez nabywcę końcowego, jeżeli nie została od niej zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tej energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
Należy zwrócić uwagę, że przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 19 ustawy nabywca końcowy to podmiot nabywający energię elektryczną, niemający koncesji na wytwarzanie, przesyłanie, dystrybucję lub obrót tą energią. Poprzez pojęcie nabywcy końcowego należy rozumieć podmiot, który nie będzie zajmował się obrotem energią elektryczną, lecz ją zużyje.
Stosownie do art. 11 ust. 1 pkt 2 ustawy w przypadku energii elektrycznej obowiązek podatkowy powstaje z momentem wydania energii elektrycznej nabywcy końcowemu, w przypadku sprzedaży energii elektrycznej na terytorium kraju.
W art. 11 ust. 2 ustawy wskazano, że wydanie energii elektrycznej, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nabywcy końcowemu jest związane z wystawieniem przez podatnika faktury lub innego dokumentu, z którego wynika zapłata należności za sprzedaną przez podatnika energię elektryczną.
Podstawę do obliczenia należnego podatku akcyzowego z tytułu sprzedaży energii na terytorium kraju stanowi ilość energii fizycznie wydanej danemu klientowi, wyrażona w MWh, w danym okresie rozliczeniowym (określona na podstawie urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych lub metody szacunkowej w przypadku braku urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych).
Zasada jednofazowości podatku akcyzowego a odsprzedaż energii elektrycznej
Zgodnie z definicją nabywcy końcowego wprowadzono zasadę opodatkowania akcyzą ostatniego etapu obrotu, czyli etapu wydania energii elektrycznej do konsumpcji nabywcy końcowemu, w tym zarówno przez podmiot mający koncesję, jak i przez podmiot niemający koncesji, który wyprodukował tę energię. Dla opodatkowania sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu co do zasady nie ma zatem znaczenia status podmiotu sprzedającego. Dla uznania, że dojdzie do sprzedaży energii elektrycznej, istotne jest to, aby doszło do wydania energii elektrycznej, a sprzedawca wystawił fakturę lub inny dokument, z którego wynika należność za sprzedaną (wydaną) energię elektryczną.
Opodatkowaniu akcyzą nie podlega samo wytwarzanie energii elektrycznej, energia elektryczna, która jest przedmiotem obrotu pomiędzy podmiotami mającymi koncesję, sprzedaż energii elektrycznej podmiotowi mającemu koncesję przez podmiot, który tę energię elektryczną wyprodukował i który sam takiej koncesji nie ma, jak i wprowadzenie do sieci przez ten podmiot nadwyżek nieskonsumowanej energii elektrycznej w celu jej zmagazynowania.
Istotne znaczenie dla rozpatrywanej sprawy ma art. 9 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym, gdzie podano, że jeżeli w stosunku do energii elektrycznej powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej.
Odsprzedaż energii elektrycznej nie podlega akcyzie
Odnosząc się do przypadku, w którym podatnik refakturuje koszty energii elektrycznej na najemców, należy wskazać, że w sytuacji odsprzedaży energii elektrycznej najemcom lokali podatnikiem podatku akcyzowego jest podmiot sprzedający energię elektryczną, natomiast to wynajmujący jest nabywcą końcowym tej energii. Zatem czynności związane zarówno z rozliczaniem umowy najmu, jak i obrotem opodatkowaną w należnej wysokości energią elektryczną nie są przedmiotem opodatkowania akcyzą, nie powodują też po stronie wynajmującego obowiązku w podatku akcyzowym.
Nieistotne jest z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku akcyzowym, w jaki sposób nabywca końcowy wykorzysta tę energię, ponieważ od tej energii został już uiszczony podatek akcyzowy. W związku z tym dokonanie odsprzedaży energii elektrycznej przez nabywcę końcowego (w tym przypadku najemców), od której został zapłacony podatek, nie jest opodatkowane podatkiem akcyzowym.
W przeciwnym wypadku mogłoby dojść do wielokrotnego opodatkowania akcyzą, podczas gdy przedmiot opodatkowania jest tak skonstruowany, aby do opodatkowania dochodziło tylko na jednym etapie obrotu, o czym stanowi ww. art. 9 ust. 3 ustawy o podatku akcyzowym.
Przykład 1.
Spółka z o.o. wynajmuje lokale podmiotom prowadzącym działalność gospodarczą oraz osobom prywatnym. Na najemców spółka refakturuje koszty energii elektrycznej. Spółka nie wytwarza sama energii, kupuję ją od dostawców krajowych. Czy odsprzedaż energii elektrycznej podlega opodatkowaniu akcyzą?
W opisanym przypadku spółka z o.o. nie jest podatnikiem podatku akcyzowego. Przedmiotem opodatkowania akcyzą jest sprzedaż energii elektrycznej nabywcy końcowemu na terytorium kraju, a w opisanym przykładzie to spółka, a nie najemcy jest nabywcą końcowym. To dostawca energii elektrycznej odprowadza akcyzę z tytułu sprzedaży na rzecz spółki. Ponadto z uwagi na zasadę jednofazowości akcyzy dalsza odsprzedaż energii na rzecz najemców nie generuje obowiązku podatkowego.
Opisany w powyższym artykule przypadek będzie stanowić zdarzenie neutralne podatkowo na gruncie podatku akcyzowego. Kupując energię elektryczną od operatora na własne potrzeby, wynajmujący jest nabywcą końcowym, co oznacza, że dalsza odsprzedaż najemcom nie podlega opodatkowaniu.
Polecamy:
