Jaką stawką ryczałtu opodatkować premię bankową za wpływy na konto?

Otrzymanie premii za wpływy na konto firmowe budzi często wątpliwości przedsiębiorców, zwłaszcza w kontekście prawidłowego rozliczenia podatkowego. W artykule wyjaśniamy, jaką stawką ryczałtu opodatkować premię bankową oraz w jaki sposób właściwie przyporządkować ją do przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej.

Opodatkowanie premii bankowej a stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych

Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych.

Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.

Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Odnosząc się do kwestii premii bankowej, wyjaśnić należy, że zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o PIT przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Dla celów podatkowych nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób, których skutkiem jest nieodpłatne – tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu – przysporzenie majątku innej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Zgodnie z art. 11 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wartość pieniężną świadczeń w naturze, z zastrzeżeniem ust. 2c oraz art. 12 ust. 2-2c, określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.

W myśl natomiast art. 11 ust. 2a ww. ustawy wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się:

1. jeżeli przedmiotem świadczenia są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia – według cen stosowanych wobec innych odbiorców;
2. jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione – według cen zakupu;
3. jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu lub budynku – według równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu lub budynku;
4. w pozostałych przypadkach – na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. e ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym.

Przy czym, jak stanowi art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest również wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z zastrzeżeniem ust. 2g i art. 21 ust. 1 pkt 125 i 125a.

Jaką stawką ryczałtu opodatkować premię bankową przy zróżnicowanych usługach?

Należy wskazać, że przychód uzyskany tytułu premii bankowej za wpływ na konto powinien zostać zakwalifikowany do źródła przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanej ryczałtem według stawek ryczałtu właściwych dla świadczonych usług.

W tym miejscu trzeba wyjaśnić, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wskazano, że jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 29 stycznia 2025 roku (nr 0115-KDST2-1.4011.586.2024.2.JPO):

„Podsumowując, premia uznaniowa – jako pochodna wynagrodzenia za świadczone usługi – stanowi przychód ze źródła, jakim jest pozarolnicza działalność gospodarcza. […] W związku z powyższym, jeśli premia uznaniowa jest związana ze świadczonymi przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługami, mieszczącymi się we wskazanych grupowaniach PKWiU: 70.22.14.0, 78.30.15.0 oraz 82.11.10.0, to przychód z otrzymanej premii uznaniowej należy opodatkować – jak słusznie Pan wskazał – proporcjonalnie do uzyskanego przychodu z tytułu świadczenia na rzecz tego Kontrahenta usług, opodatkowanego odpowiednio: stawką ryczałtu w wysokości 15% (właściwą dla usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU 70.22.14.0 i 78.30.15.0) oraz stawką ryczałtu w wysokości 8,5% (właściwą dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0)”.

Przykład 1.

Pan Adam prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną ryczałtem. Wykonuje usługi opodatkowane stawką 8,5% oraz stawką 5,5%. Proporcja przychodów opodatkowanych różnymi stawkami wynosi 25%-75% Z tytułu wpływu na rachunek bankowy bank wypłacił panu Adamowi premię w kwocie 1000 zł.W jaki sposób należy opodatkować premię bankową? W opisanym przypadku trzeba zastosować art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku. To oznacza, że kwota 250 zł powinna być opodatkowana stawką 8,5%, natomiast kwota 750 zł powinna być opodatkowana stawką ryczałtu w wysokości 5,5%.

Mając na uwadze powyższe, należy zatem wskazać, że w przypadku premii bankowej nie będziemy mieli do czynienia z jedną dedykowaną stawką ryczałtu. Premia od banku za wpływy na konto firmowe powinna być traktowana jako przychód z działalności gospodarczej i opodatkowana na tych samych zasadach co przychody podlegające wpłacie na rachunek bankowy.