Podatnicy podatku CIT zobowiązani do przesyłania struktury logicznej JPK_KR będą dodatkowo zobligowani do stosowania odpowiednich oznaczeń w księgach rachunkowych. Znaczniki kont w JPK CIT dla ulgi IP BOX stają się kluczowym elementem prawidłowej identyfikacji przychodów oraz kosztów. W poniższym artykule przeanalizujemy, jak właściwie oznaczać konta księgowe w przypadku korzystania z preferencyjnego opodatkowania.
Ulga IP BOX w podatku dochodowym CIT
Tytułowa ulga IP BOX stanowi de facto szczególny sposób opodatkowania, w ramach którego podatnik może skorzystać z niższej stawki podatkowej. Jak bowiem wynika z treści art. 24d ust. 1 ustawy o CIT, podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 24d ust. 2 ustawy o CIT kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:
- patent;
- prawo ochronne na wzór użytkowy;
- prawo z rejestracji wzoru przemysłowego;
- prawo z rejestracji topografii układu scalonego;
- dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin;
- prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu;
- wyłączne prawo, o którym mowa w Ustawie z dnia 26 czerwca 2003 roku o ochronie prawnej odmian roślin;
- autorskie prawo do programu komputerowego
– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.
Podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Jak wynika z art. 24d ust. 7 ustawy o CIT, dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:
- z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
- ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
- z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
- z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.
W tym miejscu należy także zwrócić uwagę na obowiązki podatników opodatkowanych podatkiem od dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Otóż w myśl art. 24e ust. 1 ustawy o CIT podatnicy podlegający opodatkowaniu w ramach IP BOX są obowiązani:
- wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;
- prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;
- wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;
- dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;
- dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.
W tym miejscu warto zwrócić uwagę na treść wyroku WSA w Poznaniu z 19 września 2023 roku (I SA/Po 302/23), gdzie sąd podał, że z art. 24e ust. 1 ustawy o CIT odrębna ewidencja powinna być sporządzana wyłącznie w celu skorzystania z preferencji IP Box – wyliczenia podstawy opodatkowania stawką preferencyjną. Natomiast brak takiej ewidencji uniemożliwia zastosowanie 5% stawki. Nigdzie jednak nie wskazano, jak i nie wynika to z celu prowadzenia ww. ewidencji, że podatnik zobowiązany jest do jej prowadzenia na bieżąco, tj. już od początku okresu, za który chce następnie skorzystać z ulgi podatkowej IP Box.
Znaczniki kont w JPK CIT dla ulgi IP BOX
Jak wynika z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.
Zgodnie zaś z art. 9 ust. 1c ustawy o CIT podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić je przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do końca 7. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej JPK CIT.
W myśl zaś art. 9 ust. 5 pkt 1 ustawy o CIT minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia, zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach, uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg.
Na mocy ww. delegacji wydano Rozporządzenie z dnia 16 sierpnia 2024 roku w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi rachunkowe podlegające przekazaniu na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, gdzie w § 2 ust. 1 pkt 3 lit. g wskazano, że dodatkowymi danymi, o które należy uzupełnić księgi, są znaczniki identyfikujące konta ksiąg wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta ksiąg określonego w załączniku nr 7 do rozporządzenia.
W ww. załączniku do rozporządzenia wymieniono następujące znaczniki:
- PD8_1 – Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) – przychody będące przychodami podatkowymi.
- PD8_2 – Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) – koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu.
- PD8_PB_1 (POZABILANSOWE) – Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) – przychody będące przychodami podatkowymi.
- PD8_PB_2 (POZABILANSOWE) – Kwalifikowane prawa własności intelektualnej (IP Box) – koszty stanowiące koszty uzyskania przychodu.
