W przypadku blaszanego garażu niezwiązanego w sposób trwały z gruntem istotne jest określenie, czy można mówić o takim składniku jako o środku trwałym. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na tak postawione pytanie do wyjaśnienia pozostaje kwestia jak przebiega amortyzacja blaszanego garażu. Odpowiedź znajdziesz, w artykule!
Blaszany garaż jako środek trwały
W myśl art. 22 ust. 8 ustawy o PIT kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
- budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością;
- maszyny, urządzenia i środki transportu;
- inne przedmioty
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.
W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania. Oznacza to, że blaszany garaż nie jest częścią składową gruntu, a zatem nie jest związany z nieruchomością.
Powyższe nie oznacza jednak, że blaszany garaż nie może być uznany za odrębny środek trwały, ponieważ definicja ustawowa wskazuje, że są to wszelkie składniki majątkowe, a więc również budowle wolnostojące.
Amortyzacja blaszanego garażu
Stosownie do treści art. 22f ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość obejmującą likwidację majątku nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W myśl art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 22k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji (wykazu), z zastrzeżeniem art. 22e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.
Zgodnie z art. 22i ust. 1 ww. ustawy odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych, z zastrzeżeniem art. 22j-22ł, dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
W Wykazie rocznych stawek amortyzacyjnych, stanowiącym załącznik nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, pod poz. 08 dla środków trwałych z rodzaju 806 „kioski, budki, domki campingowe, zadaszenia ochronne i podobne różne obiekty wolnostojące, niezwiązane w sposób trwały z gruntem”, stawka amortyzacyjna została określona w wysokości 10%.
Dyrektor IS w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 26 września 2013 roku (nr IBPBI/1/415-647/13/ZK) wskazał, że garaż wykonany z blachy, który nie jest trwale związany z gruntem, stanowi środek trwały, który należy zakwalifikować do grupy 8, rodzaju 806 KŚT, a tym samym zastosować do jego amortyzacji roczną stawkę amortyzacji w wysokości 10%.
Trzeba jednak wskazać, że nie jest to jedyna opcja. Zwróćmy bowiem uwagę, że zgodnie z art. 22d ust. 1 ustawy o PIT podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
W rezultacie, jeżeli wartość początkowa garażu nie przekracza kwoty 10 000 zł, to cały wydatek można jednorazowo ująć w koszty podatkowe prowadzonej działalności gospodarczej.
Natomiast w przypadku gdy wartość początkowa blaszanego garażu przekracza kwotę 10 000 zł, możliwe jest dokonanie jednorazowej amortyzacji na podstawie art. 22k ust. 7 ustawy o PIT.
Powyższa regulacja wskazuje, że podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 11, oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.
Podatnicy mogą dokonywać wskazanych jednorazowych odpisów amortyzacyjnych nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
W świetle wyżej cytowanych przepisów z możliwości jednorazowej amortyzacji mogą skorzystać:
- mali podatnicy, lub
- podatnicy, którzy rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej.
Określenie „mały podatnik” zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego treścią jest to podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w zł kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku również przychodu ze sprzedaży u zmarłego przedsiębiorcy; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Powyższe rozróżnienie pomiędzy art. 22d a art. 22k ustawy o PIT zależne jest od wartości początkowej środka trwałego. Warto zatem przypomnieć, że w razie wytworzenia środka trwałego we własnym zakresie wartością początkową jest koszt wytworzenia (art. 22g ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT).
W świetle art. 22g ust. 4 ustawy o PIT za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.
Podsumowując, chociaż blaszany garaż nie stanowi części składowej nieruchomości – z uwagi na brak trwałego związania z gruntem – może być środkiem trwałym przedsiębiorcy i podlegać amortyzacji podatkowej.
