Wielu przedsiębiorców zastanawia się, jak klasyfikowany jest paczkomat na gruncie podatku od nieruchomości, zwłaszcza w kontekście nadchodzących zmian w przepisach. Wątpliwości rozwiewa analiza ustawy o podatkach i opłatach lokalnych w brzmieniu, które będzie obowiązywać od 1 stycznia 2025 roku i które precyzuje definicję budowli.
Paczkomat na gruncie podatku od nieruchomości – kiedy powstaje obowiązek podatkowy?
Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:
- grunty,
- budynki lub ich części,
- budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
W rezultacie w pierwszej kolejności należy wyjaśnić, czy paczkomat jest budynkiem, czy też budowlą.
Jak stanowi art. 1a ust. 1 pkt 1 ustawy, budynek to obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem, trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz który ma fundamenty i dach, z wyłączeniem obiektu, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność.
Paczkomat nie ma trwałych przegród budowlanych ani dachu, w związku z czym nie może być kwalifikowany jako budynek.
Następnie należy sięgnąć do art. 1a ust. 1 pkt 2 ww ustawy, gdzie czytamy, że budowla to:
- obiekt niebędący budynkiem, wymieniony w załączniku nr 4 do ustawy, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość jego użytkowania zgodnie z przeznaczeniem;
- elektrownia wiatrowa, elektrownia jądrowa i elektrownia fotowoltaiczna, biogazownia, biogazownia rolnicza, magazyn energii, kocioł, piec przemysłowy, kolej linowa, wyciąg narciarski oraz skocznia, w części niebędącej budynkiem – wyłącznie w zakresie ich części budowlanych;
- urządzenie budowlane – przyłącze oraz urządzenie instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, oraz inne urządzenie techniczne, bezpośrednio związane z budynkiem lub obiektem, o którym mowa w lit. a, niezbędne do ich użytkowania zgodnie z przeznaczeniem;
- urządzenie techniczne inne niż wymienione w lit. a-c – wyłącznie w zakresie jego części budowlanych;
- fundamenty pod maszyny oraz pod urządzenia techniczne, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową
– wzniesione w wyniku robót budowlanych, także w przypadku gdy stanowią część obiektu niewymienionego w ustawie.
Zgodnie z załącznikiem nr 4 do ustawy budowla to:
1 | odkryty obiekt sportowy inny niż wymieniony w poz. 2 |
2 | płyta stadionu, tunel dla zawodników, trybuny – wchodzące w skład stadionu |
3 | amfiteatr |
4 | zbiornik wody surowej, hala technologiczna, zbiornik retencyjny wody uzdatnionej, odstojnik wód popłucznych – wchodzące w skład stacji uzdatniania wody |
5 | stacja zlewna, przepompownia ścieków oczyszczonych, osadnik wstępny, osadnik wtórny, reaktor biologiczny, komora tlenowa, komora rozdziału, komora niedotleniona, komora beztlenowa, zagęszczacz grawitacyjny, instalacja do odwadniania osadów, instalacja do odgazowywania, stacja zagęszczania osadu nadmiernego, stacja dozowania kwasu octowego, zbiornik wyrównawczy cieczy nadosadowej, przepompownia osadu recyrkulowanego i nadmiernego, komora predenitryfikacji – wchodzące w skład oczyszczalni ścieków |
6 | obiekt, w którym są lub mogą być gromadzone materiały sypkie, materiały występujące w kawałkach albo materiały w postaci ciekłej lub gazowej, którego podstawowym parametrem technicznym wyznaczającym jego przeznaczenie jest pojemność, inny niż wymieniony w poz. 4 i poz. 5 |
7 | obiekt ochronny |
8 | nadziemne i podziemne przejście dla pieszych, ciąg pieszy |
9 | obiekt hydrotechniczny: zapora, próg, stopień wodny, jaz, śluza wałowa, syfon, brama przeciwpowodziowa, kanał, śluza żeglowna, opaska brzegowa, ostroga brzegowa, rów melioracyjny inny niż ziemny, obiekt zrzutu wody, obiekt zrzutu ścieków, obudowa ujęć wód podziemnych |
10 | obiekt kontenerowy trwale związany z gruntem |
11 | wiata, z wyłączeniem wiaty wymienionej w art. 1a ust. 1 pkt 2a lit. c |
12 | podbudowa słupowa dla linii kablowej, fundament, konstrukcja wsporcza, wolno stojący maszt antenowy, wolno stojąca wieża, szafa telekomunikacyjna, słupek telekomunikacyjny – wchodzące w skład sieci telekomunikacyjnej |
13 | występujące samodzielnie lub stanowiące element sieci obiekty, których charakterystycznym parametrem jest długość:
– wraz z przewodami, fundamentem, podbudową słupową oraz konstrukcją wsporczą, o ile je mają |
14 | przystań, sztuczna wyspa, basen portowy, dok, falochron, nabrzeże, molo, pirs, pomost, pochylnia, dalba, stawa |
15 | pas startowy, droga kołowania, płyta lotniskowa, plac postojowy, plac manewrowy – znajdujące się na terenach lotnisk oraz lądowisko |
16 | droga, wjazd, zjazd i wyjazd z drogi, zatoka parkingowa |
17 | droga kolejowa, tj. tory kolejowe, w tym rozjazdy i skrzyżowania torów, wchodzące w ich skład szyny, szyny żłobkowe, kierownice, odbojnice, prowadnice, zwrotnice, krzyżownice i inne elementy rozjazdów, podkłady kolejowe i przytwierdzenia, drobne elementy nawierzchni kolejowej, podsypka, w tym tłuczeń i piasek, wraz z elementami wymienionymi w pkt 2-11 załącznika nr 1 do Ustawy z dnia 28 marca 2003 roku o transporcie kolejowym |
18 | most, wiadukt, estakada, przepust, przejazd |
19 | ujęcie wód morskich, ujęcie wód śródlądowych |
20 | konstrukcja oporowa, konstrukcja wsporcza inna niż wymieniona w załączniku |
21 | tunel |
22 | ogrodzenie |
23 | składowisko odpadów |
24 | parking znajdujący się poza budynkiem, plac postojowy, plac składowy, plac pod śmietnik, podjazd, zadaszenie |
25 | wolno stojące: wieża, maszt, oświetlenie zewnętrzne oraz wolno stojące trwale związane z gruntem: instalacja przemysłowa inna niż wymieniona w załączniku, tablica reklamowa, urządzenie reklamowe |
26 | wolno stojący komin, chłodnia kominowa |
27 | waga samochodowa, waga kolejowa |
28 | przekrycie namiotowe, powłoka pneumatyczna, strzelnica, kiosk uliczny, pawilon sprzedaży ulicznej, pawilon wystawowy – trwale związane z gruntem |
W powyższym katalogu nie wymieniono paczkomatów, a zatem nie są to budowle, o których stanowi art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy.
W tym miejscu pojawia się pytanie, czy można uznać, że paczkomat został wzniesiony w wyniku robót budowlanych. W myśl art. 1a ust. 1 pkt 2b ustawy przez roboty budowlane rozumie się prace polegające na budowie, odbudowie, rozbudowie, nadbudowie, przebudowie lub montażu, do których stosuje się przepisy Ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku – Prawo budowlane.
Jak wskazał NSA w wyroku z 21 marca 2017 roku (II OSK 2898/15), o montażu można mówić w odniesieniu do robót obejmujących uzupełnienie techniczne istniejących budowli lub obiektów budowlanych bądź wyjątkowo w przypadku realizacji urządzeń wolno stojących. Roboty, które polegają na ustawieniu obiektu na podłożu bez wykonywania prac połączeniowych, mieszczą się w pojęciu montażu,
Natomiast WSA w Rzeszowie w wyroku z 11 marca 2021 roku (II SA/Rz 847/20) wprost wskazał, że umieszczenie paczkomatu na danym podłożu jest czynnością kwalifikowaną jako montaż w rozumieniu przepisów Prawa budowlanego. W rezultacie paczkomat należy uznać za obiekt wzniesiony w wyniku robót budowlanych.
Większość paczkomatów nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości
Z analizy treści art. 1a ust. 1 pkt 2 lit. d ustawy wynika, że opodatkowaniu podlegają urządzenia techniczne wyłącznie w zakresie jego części budowlanych. W przypadku paczkomatów częścią budowlaną może być jedynie fundament, do którego paczkomat jest zakotwiczony. W takiej sytuacji przedmiotem opodatkowania nie będzie jednak paczkomat, ale wyłącznie fundament.
Jeżeli jednak paczkomat nie jest w żaden sposób połączony z fundamentem, to nie występują jego części budowlane, co jednocześnie oznacza, że podatek od nieruchomości nie występuje.
Podsumowując, należy wskazać, że zdecydowana większość paczkomatów ma charakter urządzeń wolnostojących bez trwałego połączenia z fundamentem. W konsekwencji, w aktualnym stanie prawnym obowiązującym od 2025 roku, z uwagi na brak części budowlanych paczkomaty nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości.
Polecamy:
