Informacja CIT-15J w spółce jawnej – nowe zasady od 2026 roku

Spółka jawna może być uznana za podatnika podatku CIT, jeśli jej wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, a kluczowym warunkiem utrzymania transparentności podatkowej jest terminowo złożona informacja CIT-15J. Od 1 stycznia 2026 roku obowiązują nowe regulacje ułatwiające zarządzanie tym obowiązkiem, które szczegółowo omawiamy w poniższym artykule.

Spółka jawna jako podatnik podatku CIT a informacja CIT-15J

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1a Ustawy z 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) przepisy tej ustawy mają zastosowanie również: do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

1. przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru CIT-15J, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 Ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych lub

2. aktualizacji informacji CIT-15J w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub,

3. informacji CIT-15J w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej – w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

– do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 ustawy o CIT informacja CIT-15J zawiera:

1. imię i nazwisko albo firmę (nazwę), adres miejsca zamieszkania albo adres siedziby, numer identyfikacji podatkowej oraz wielkość prawa do udziału w zysku spółki jawnej:

1. wspólnika będącego podatnikiem osiągającym dochody ze spółki jawnej,
2. podatnika niebędącego wspólnikiem spółki jawnej osiągającego dochody z tej spółki;

2. nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej podmiotu niebędącego podatnikiem podatku dochodowego, za pośrednictwem którego podatnik osiąga dochody ze spółki jawnej, oraz wielkość posiadanego przez podatnika prawa do udziału w zysku tego podmiotu.

W art. 1 ust. 5 analizowanej ustawy wskazano, że: spółka jawna posiada status podatnika odpowiednio od pierwszego dnia roku obrotowego, o którym mowa w ust. 3 pkt 1a lit. a, albo od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, o których mowa w ust. 3 pkt 1a lit. b, do dnia likwidacji spółki lub wykreślenia z właściwego rejestru.

Z powyższych przepisów wynika, że spółki jawne, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, muszą złożyć informację o podatnikach CIT oraz PIT posiadających – bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów transparentnych podatkowo – prawo do udziału w zysku. Dopełnienie tego obowiązku przed rozpoczęciem roku obrotowego pozwala spółce zachować status podmiotu transparentnego podatkowo.

Spółki jawne zobowiązane są także do składania aktualizacji informacji CIT-15J w przypadku zmian w składzie ich wspólników/podatników w terminie 14 dni od momentu zaistnienia takich zmian. 

Powyższe przepisy obejmują również nowo powstające spółki jawne oraz spółki jawne utworzone w wyniku przekształcenia innej spółki prawa handlowego. Dotyczy to podmiotów, które chcą zachować status transparentny podatkowo, co oznacza, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wyłącznie ich wspólnicy.

Nowe zasady składania informacji CIT-15J od 2026 roku

Z przedstawionych przepisów wynika, że w ustawie o CIT wyróżniono dwa odrębne terminy do złożenia informacji CIT-15J. Spółka jawna, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, pragnąc zachować status spółki transparentnej podatkowo, zobowiązana jest do złożenia informacji wskazanej w art. 1 ust. 1 pkt 1a lit. a przed każdorazowym rozpoczęciem roku obrotowego. Taki stan prawny obowiązywał do końca 2025 roku.

Natomiast od 1 stycznia 2026 roku obowiązuje nowy art. 1 ust. 3a ustawy o CIT, który podaje, że: na potrzeby stosowania ust. 3 pkt 1a lit. a przyjmuje się, że spółka jawna złożyła informację określoną w tym przepisie, jeżeli uprzednio złożona informacja pozostaje aktualna. To oznacza, że w przypadku gdy nie występują żadne zmiany w składzie osobowym spółki jawnej, nie ma obowiązku corocznego składania informacji CIT-15J.

Dodatkowo trzeba podkreślić, że odrębny termin został natomiast narzucony przez ustawodawcę w odniesieniu do aktualizacji ww. informacji, koniecznej w przypadku zmian w składzie wspólników. Z ustawy o CIT wynika, że powyższa aktualizacja informacji powinna być złożona w terminie 14 dni, licząc od momentu wystąpienia zmian w składzie wspólników.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 7 czerwca 2023 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.215.2023.1.AN) wypełnienie przez spółkę jawną warunku, o którym mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a, tj. złożenia informacji CIT-15J powoduje również konieczność dokonania ewentualnej aktualizacji informacji w przypadku, o którym mowa pod lit. b ww. przepisu tj. w przypadku zaistnienia zmian w składzie podatników.

Ustawa w powyższym zakresie nie zwalnia z obowiązku złożenia aktualizacji, jeżeli zmiana w składzie podatników powoduje, że bezpośrednimi lub pośrednimi wspólnikami spółki jawnej po zmianie pozostały jedynie osoby fizyczne.

Informacja o takiej aktualizacji wydaje się istotna, gdyż urząd skarbowy pozyska aktualne dane dotyczące posiadanych praw do udziału w zysku spółki jawnej. Każda spółka podlegająca obowiązkowi wpisu do rejestru przedsiębiorców – KRS – ma obowiązek zgłaszać zmiany danych, które dotyczą przedsiębiorstwa i prowadzonej działalności, a które obligatoryjnie podlegają wpisowi do tego rejestru.

Ponadto wskazać należy, że każda zmiana danych w KRS wymaga przeprowadzenia postępowania, które w niektórych przypadkach ma sformalizowany charakter, a poprzez złożenie aktualizacji urząd skarbowy pozyska aktualne dane dotyczące posiadanych praw do udziału w zysku spółki jawnej.

Przykładowo spółka jawna w sytuacji wystąpienia z niej wspólnika będącego osobą prawną (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) będzie zobowiązana do złożenia w urzędzie skarbowym aktualizacji informacji CIT-15J w ciągu 14 dni, licząc od momentu zaistnienia zmian w składzie podatników.

Co jednak istotne (zostało to potwierdzone w przytoczonej wyżej interpretacji indywidualnej), niezłożenie aktualizacji informacji CIT-15J dotyczącej opisanych zmian nie powoduje negatywnych skutków podatkowych w postaci nadania spółce jawnej statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Podsumowując, nowe przepisy wprowadzają ułatwienie dla spółek jawnych, które nie muszą rokrocznie składać tego samego oświadczenia w ramach informacji CIT-15J. Takie działanie stanowi przejaw zniesienia zbędnych obowiązków formalnych obciążających podatników podatku dochodowego.