Import jest jedną z czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą, jednak nie zawsze przywóz towarów spoza Unii Europejskiej wiąże się z koniecznością zapłaty podatku. Ustawodawca przewidział bowiem zwolnienie od podatku importu wyrobów akcyzowych w określonych sytuacjach. Wyjaśniamy, jakie warunki należy spełnić, aby z niego skorzystać.
Import jako czynność podlegająca opodatkowaniu akcyzą
Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku akcyzowym (dalej: AKC) opodatkowaniu podlega import wyrobów akcyzowych, z wyłączeniem:
- importu wyrobów akcyzowych wysłanych następnie z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy z miejsca importu przez zarejestrowanego wysyłającego niebędącego importerem tych wyrobów;
- importu wyrobów akcyzowych wprowadzonych do składu podatkowego, w celu dopuszczenia ich do obrotu w rozumieniu przepisów prawa celnego i objęcia procedurą zawieszenia poboru akcyzy, w miejscu importu znajdującym się w tym składzie podatkowym;
- przypadków, gdy dług celny wygasł na podstawie art. 124 ust. 1 lit. e–g lub k Unijnego Kodeksu Celnego.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy AKC wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe, susz tytoniowy, płyn do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, urządzenia do waporyzacji, zestawy części do urządzeń do waporyzacji, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe wymienione w załączniku nr 1 do ustawy. Natomiast wraz z definicją zawartą w art. 2 ust. 1 pkt 7 ustawy import oznacza przywóz:
- samochodów osobowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju;
- wyrobów akcyzowych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju:
– jeżeli wyroby te z chwilą ich wprowadzenia na terytorium kraju nie zostaną objęte procedurą specjalną: tranzytu zewnętrznego, składowania celnego, wolnego obszaru celnego, odprawy czasowej lub uszlachetniania czynnego, a także nie zostaną objęte czasowym składowaniem; jeżeli zostało zakończone czasowe składowanie tych wyrobów lub została zamknięta procedura specjalna: tranzytu zewnętrznego, składowania celnego, wolnego obszaru celnego, odprawy czasowej lub uszlachetniania czynnego, którą wyroby te były objęte, i powstał dług celny.
Zgodnie z art. 10 ust. 2 ustawy AKC obowiązek podatkowy z tytułu importu wyrobów akcyzowych powstaje z dniem powstania długu celnego w rozumieniu przepisów prawa celnego. Zgodnie z art. 77 Unijnego Kodeksu Celnego dług celny powstaje w chwili przyjęcia zgłoszenia celnego. Dług celny w przywozie powstaje w wyniku objęcia towarów nieunijnych podlegających należnościom celnym przywozowym jedną z następujących procedur celnych:
- dopuszczenia do obrotu, w tym na mocy przepisów o końcowym przeznaczeniu;
- odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem z należności celnych przywozowych.
Zwolnienie od podatku importu wyrobów akcyzowych
Przepisy odnoszące się do zwolnień od akcyzy w przypadku importu znajdują się zarówno w treści ustawy o podatku akcyzowym, jak i w Rozporządzeniu MF z dnia 25 czerwca 2025 roku w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego.
W interesującym nas zakresie możemy wskazać na brzmienie art. 37 ustawy AKC, gdzie podano, że zwalnia się od akcyzy import wyrobów tytoniowych lub napojów alkoholowych, umieszczonych w przesyłce wysyłanej z terytorium państwa trzeciego przez osobę fizyczną i przeznaczonej dla osoby fizycznej przebywającej na terytorium kraju, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
- przesyłka ma charakter okazjonalny;
- przesyłka zawiera wyroby akcyzowe przeznaczone wyłącznie do użytku osobistego odbiorcy lub jego rodziny;
- całkowita wartość wyrobów akcyzowych zawartych w przesyłce nie przekracza równowartości 45 euro;
- ilość i rodzaj wyrobów akcyzowych nie wskazują na ich przeznaczenie handlowe;
- odbiorca nie jest obowiązany do uiszczenia żadnych opłat na rzecz nadawcy w związku z otrzymaniem przesyłki.
Jak wynika z art. 37 ust. 2 ustawy AKC wyroby akcyzowe, o których mowa w ust. 1, są zwolnione od akcyzy w ramach następujących norm:
- wyroby tytoniowe:
- papierosy – 50 sztuk albo
- cygaretki (cygara o masie nieprzekraczającej 3 gramów/sztukę) – 25 sztuk, albo
- cygara – 10 sztuk, albo
- tytoń do palenia – 50 gramów;
- napoje alkoholowe:
- alkohol etylowy nieskażony o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu przekraczającej 22% objętości – 1 litr albo
- alkohol etylowy, napoje fermentowane i wyroby pośrednie, o rzeczywistej objętościowej mocy alkoholu nieprzekraczającej 22% objętości, wina musujące – 1 litr, albo
- wina niemusujące – 2 litry.
W przypadku, gdy ilość wyrobów akcyzowych przekracza normy, o których mowa w ust. 2, opodatkowaniu podlegają wszystkie wyroby tytoniowe i napoje alkoholowe importowane w przesyłce.
Zgodnie z art. 37a ust. 2–2a ustawy AKC zwalnia się od podatku import płynu do papierosów elektronicznych, wyroby nowatorskie, saszetki nikotynowe i inne wyroby nikotynowe w ramach następujących norm:
- płyn do papierosów elektronicznych – 10 mililitrów albo
- wyroby nowatorskie – 0,008 kilograma, albo
- saszetki nikotynowe – 0,004 kilograma, albo
- inne wyroby nikotynowe – 0,004 kilograma, albo
- urządzenia do waporyzacji – w liczbie 2 sztuk.
Przykład 1.
Pan Tomasz otrzymał od swojego kolegi z USA paczkę, w której znajdowało się 50 papierosów, 2 urządzenia do waporyzacji oraz litrowa butelka wina musującego. Czy w takim przypadku pan Tomasz będzie zobowiązany do zapłaty akcyzy z tytułu importu wskazanych wyrobów akcyzowych?
Na podstawie obowiązujących przepisów należy wskazać, że jedna przesyłka może zawierać różne wyroby akcyzowe. Należy pamiętać, że aby zwolnienie znalazło zastosowanie, całkowita wartość wszystkich wyrobów akcyzowych zawartych w przesyłce nie może przekraczać równowartości 45 euro. Jeżeli wartość przesyłki nie przekracza tej kwoty, to pan Tomasz nie zapłaci akcyzy.
Równowartość kwoty 45 euro ustala się w złotych na każdy rok kalendarzowy według kursu obowiązującego w pierwszym dniu roboczym października poprzedniego roku, ogłaszanego w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej, z tym że kwotę wynikającą z przeliczenia zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych (art. 37 ust. 4 ustawy AKC).
Zgodnie z tabelą Narodowego Banku Polskiego nr 191/A/NBP/2024 z 1 października 2024 roku kurs euro wynosił 4,2846 zł, co oznacza, że w 2025 roku wartość wyrobów akcyzowych znajdujących się w przesyłce nie może przekroczyć 193 zł (45 euro × (1euro/4,2846zł) = 192,807 zł).
Na zakończenie jeszcze raz podkreślamy, że z omawianego zwolnienia korzysta import wyrobów akcyzowych przeznaczonych na prywatny użytek odbiorcy. W konsekwencji zwolnienie nie obejmuje importu wyrobów o przeznaczeniu handlowym, czyli do dalszej odsprzedaży.
