Sprawozdanie finansowe jednostki małej stanowi podstawowe źródło informacji o sytuacji majątkowej, finansowej oraz wynikach działalności gospodarczej jednostki i sporządzane jest zgodnie z załącznikiem nr 5 do ustawy o rachunkowości na podstawie przepisów tej ustawy, z uwzględnieniem uproszczeń przewidzianych dla jednostek spełniających kryteria jednostki małej określone w art. 3 ust. 1 pkt 1b ustawy o rachunkowości.
Sprawozdanie finansowe jednostki małej
Definicja jednostki małej znajduje się w art. 3 ust. 1 pkt 1b ustawy o rachunkowości; zgodnie z tym przepisem przez jednostkę małą rozumie się jednostkę niebędącą jednostką mikro, która w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostki rozpoczynającej działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą – w roku obrotowym, w którym rozpoczęła działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą, nie przekroczyła co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:
- 33 000 000 zł – w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego;
- 66 000 000 zł – w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy;
- 50 osób – w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty- przy czym jednostka traci status jednostki małej, jeżeli w roku obrotowym, za który sporządza sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, przekroczyła co najmniej dwie z trzech tych wielkości.
Jednostki małe mają możliwość stosowania uproszczeń w sprawozdawczości, jednak warunkiem ich zastosowania jest posiadanie na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego stosownej decyzji (uchwały) organu zatwierdzającego. Informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym mogą być wykazywane ze szczegółowością większą niż określona w załącznikach do ustawy, jeżeli wynika to z potrzeb lub specyfiki jednostki (art. 50 ust. 1 ustawy o rachunkowości).
Sprawozdanie finansowe dla jednostki małej sporządzającej uproszczone sprawozdanie według załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości obejmuje następujące elementy:
- wprowadzenie do sprawozdania,
- bilans,
- rachunek zysków i strat (wariant kalkulacyjny i wariant porównawczy),
- dodatkowe informacje i objaśnienia.
Sprawozdanie finansowe jednostki małej – opis poszczególnych pozycji
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego dla jednostki małej korzystającej z uproszczeń do sprawozdania finansowego obejmuje w szczególności:
- firmę, siedzibę i adres albo miejsce zamieszkania i adres oraz numer we właściwym rejestrze sądowym albo ewidencji;
- wskazanie czasu trwania działalności jednostki, jeżeli jest ograniczony;
- wskazanie okresu objętego sprawozdaniem finansowym;
- wskazanie zastosowanych uproszczeń przewidzianych dla jednostek małych;
- wskazanie, czy sprawozdanie finansowe zostało sporządzone przy założeniu kontynuowania działalności gospodarczej przez jednostkę w dającej się przewidzieć przyszłości oraz czy nie istnieją okoliczności wskazujące na zagrożenie kontynuowania przez nią działalności;
- omówienie przyjętych zasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny aktywów i pasywów (także amortyzacji), ustalenia wyniku finansowego oraz sposobu sporządzenia sprawozdania finansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru.
Stosownie do art. 46 ust. 5 pkt 5 ustawy o rachunkowości bilans powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym dla jednostek małych sporządzających uproszczony bilans – w załączniku nr 5 do ustawy. Uproszczony bilans jednostki małej dzieli się na dwie zasadnicze grupy: aktywa i pasywa.
Zgodnie z art. 46 ust. 2 ustawy o rachunkowości wykazana w aktywach bilansu, z zastrzeżeniem ust. 2a, wartość poszczególnych grup składników aktywów wynika z ich wartości księgowej skorygowanej o:
- dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe oraz odpisy aktualizujące, w tym również z tytułu trwałej utraty wartości składników aktywów trwałych;
- odpisy aktualizujące wartość rzeczowych składników aktywów obrotowych;
- odpisy aktualizujące wartość należności.
Aktywa finansowe i zobowiązania finansowe wykazuje się w bilansie w kwocie netto po kompensacie, jeżeli jednostka ma bezwarunkowe prawo do kompensaty aktywów i zobowiązań danego rodzaju i zamierza je rozliczyć w kwocie netto albo jednocześnie wydać składnik aktywów finansowych i rozliczyć zobowiązanie finansowe.
Aktywa jednostki małej sporządzającej bilans według załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości prezentuje się z podziałem na następujące pozycje:
- Aktywa trwałe
- Wartości niematerialne i prawne
- Rzeczowe aktywa trwałe, w tym:
- środki trwałe
- środki trwałe w budowie
- Należności długoterminowe
- Inwestycje długoterminowe, w tym:
- nieruchomości
- długoterminowe aktywa finansowe
- Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe
- Aktywa obrotowe
- Zapasy
- Należności krótkoterminowe, w tym:
- z tytułu dostaw i usług, w tym:
- do 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy
- Inwestycje krótkoterminowe, w tym:
- krótkoterminowe aktywa finansowe, w tym:
- środki pieniężne w kasie i na rachunkach
- Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe
- Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy
- Udziały (akcje) własne
Aktywa razem
W pozycji „Należne wpłaty na kapitał (fundusz) podstawowy” jednostka ujmuje wkłady zadeklarowane, ale jeszcze niewniesione na dzień bilansowy. W tej samej pozycji wykazuje się również pobrane przez wspólników spółek osobowych zaliczki, jeśli przekraczają wypracowany zysk.
Udziały (akcje) własne to akcje własne posiadane na dzień bilansowy przez spółkę akcyjną lub komandytowo-akcyjną oraz udziały własne posiadane przez spółkę z o.o. wykazywane według cen ich nabycia.
Pasywa jednostki małej sporządzającej bilans według załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości prezentuje się z podziałem na następujące pozycje:
- Kapitał (fundusz) własny
- Kapitał (fundusz) podstawowy
- Kapitał (fundusz) zapasowy, w tym:
- nadwyżka wartości sprzedaży (wartości emisyjnej) nad wartością nominalną udziałów (akcji)
- Kapitał (fundusz) z aktualizacji wyceny, w tym:
- z tytułu aktualizacji wartości godziwej
- Pozostałe kapitały (fundusze) rezerwowe
- Zysk (strata) z lat ubiegłych
- Zysk (strata) netto
- Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)
- Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania
- Rezerwy na zobowiązania, w tym:
- rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne
- Zobowiązania długoterminowe, w tym:
- z tytułu kredytów i pożyczek
- Zobowiązania krótkoterminowe, w tym:
- z tytułu kredytów i pożyczek
- z tytułu dostaw i usług, w tym:
- do 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy
- fundusze specjalne
- Rozliczenia międzyokresowe
Pasywa razem
W części pasywnej bilansu wykazuje się zatem kapitał własny oraz zobowiązania i rezerwy na zobowiązania. Jeżeli w myśl odrębnych przepisów w ciągu roku dokonywane są odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obrotowego, to należy je wykazać ze znakiem ujemnym w odrębnej pozycji pasywów „Kapitał (fundusz) własny”, w pozycji „Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)”. Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych oraz inne fundusze tworzone na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczone do kapitałów (funduszów) własnych, wykazuje się w pasywach bilansu w grupie zobowiązań jako fundusze specjalne.
Zgodnie z art. 47 ust. 4 pkt 5 ustawy o rachunkowości rachunek zysków i strat powinien zawierać informacje w zakresie ustalonym dla jednostek małych sporządzających uproszczony rachunek zysków i strat – w załączniku nr 5 do ustawy, w wariancie kalkulacyjnym albo porównawczym, zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki. W rachunku zysków i strat wykazuje się oddzielnie przychody, koszty, zyski i straty oraz obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego za bieżący i poprzedni rok obrotowy. W załączniku nr 5 wskazano szczegółowe pozycje rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym i porównawczym, jednostki małe mogą bowiem sporządzać RZiS w wariancie kalkulacyjnym lub porównawczym, co jest uzależnione od decyzji podjętej przez kierownika jednostki.
Sporządzenie e-sprawozdania finansowego w systemie wFirma
Po sporządzeniu i zatwierdzeniu bilansów oraz rachunków zysków i strat, system wFirma.pl umożliwia wygenerowanie e-sprawozdania finansowego. Aby to zrobić, należy przejść do zakładki: STRAT » SPRAWOZDANIA » E-SPRAWOZDANIE FINANSOWE
Następnie należy wybrać opcję DODAJ i wskaż odpowiedni typ jednostki dla, której ma zostać wygenerowane sprawozdanie: mikro, mały, inny - duży, OPP
Szczegółowe informacje znajdują się w artykule: Jak sporządzić e-sprawozdanie finansowe w systemie wFirma?
Polecamy:
