W poniższym artykule wyjaśniamy, jak powinna być wykazana data dopuszczenia pojazdów do użytku na fakturach WDT dotyczących nowych środków transportu oraz czy podanie tej informacji na dokumencie sprzedaży – w tym w e-fakturze ustrukturyzowanej – stanowi bezwzględny obowiązek podatnika.
Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów nowego środka transportu
Jedną z czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT jest wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (dalej: WDT), która została scharakteryzowana w art. 13 ust. 1 ustawy VAT. Przepis ten podaje, że przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 omawianej ustawy, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.
Stosownie do art. 13 ust. 2 ww. ustawy przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest:
- podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, która jest zidentyfikowana na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju;
- podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, działającymi w takim charakterze na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, niewymienionymi w pkt 1 i 2, jeżeli przedmiotem dostawy są wyroby akcyzowe, które, zgodnie z przepisami o podatku akcyzowym, są objęte procedurą zawieszenia poboru akcyzy lub procedurą przemieszczania wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą;
- podmiotem innym niż wymienione w pkt 1 i 2, działającym (zamieszkującym) w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim, jeżeli przedmiotem dostawy są nowe środki transportu.
W rezultacie przy spełnieniu warunków dotyczących podmiotów biorących udział w transakcji, w przypadku gdy w wykonaniu czynności określonych w art. 7 ustawy następuje wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE, występuje wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Zachodzi wówczas transakcja wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w sprzedaży, której po stronie nabywcy odpowiada wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w zakupie.
W zakresie ustalenia miejsca opodatkowania WDT należy sięgnąć do treści art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, gdzie czytamy, że miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.
To oznacza, że WDT jest czynnością, która podlega opodatkowaniu w Polsce (z możliwością zastosowania stawki 0% VAT). Powoduje to, że taka czynność powinna zostać odpowiednio udokumentowana w świetle przepisów polskiej ustawy o podatku od towarów i usług.
Data dopuszczenia pojazdów do użytku na fakturach WDT – jak poprawnie wystawić dokument?
Na mocy art. 106b ust. 1 ustawy VAT podatnik jest obowiązany wystawić fakturę:
- dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze (pkt 1);
- wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1 (pkt 3).
Ponadto stosownie do art. 106ga ust. 1 ustawy podatnicy są obowiązani wystawiać faktury ustrukturyzowane przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur.
Zgodnie z art. 106ga ust. 2 ww. ustawy obowiązek, o którym mowa w ust. 1, nie dotyczy wystawiania faktur:
- przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju;
- przez podatnika nieposiadającego siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju, który posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności nie uczestniczy w dostawie towarów lub świadczeniu usług, dla których wystawiono fakturę;
- przez podatnika korzystającego z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 7, 7a i 9, dokumentujących czynności rozliczane w tych procedurach;
- na rzecz nabywcy towarów lub usług będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej;
- w przypadku odpowiednio udokumentowanych dostaw towarów lub świadczenia usług, określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 106s;
- przez podatnika korzystającego ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113a ust. 1.
Z uwagi na brak wyłączeń również czynność wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów powinna być udokumentowana w formie faktury ustrukturyzowanej wystawionej poprzez system KSeF.
Dane, jakie powinna zawierać faktura – w tym faktura ustrukturyzowana – zostały wskazane w art. 106e ust. 1 ustawy. I tak, w art. 106e ust. 1 pkt 22 ustawy wskazano, że faktura powinna zawierać – w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe środki transportu – datę dopuszczenia nowego środka transportu do użytku oraz:
a. przebieg pojazdu – w przypadku pojazdów lądowych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. a,
b. liczbę godzin roboczych używania nowego środka transportu – w przypadku jednostek pływających, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. b, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt 10 lit. c.
Z kolei w art. 2 pkt 10 lit. a ustawy wskazano, że za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego (w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza).
Zgodnie z omawianym przepisem, jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, wówczas za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta.
W tym zakresie warto również zwrócić uwagę na treść interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z dnia 17.03.2025 r., nr 0114-KDIP1-2.4012.32.2025.1.RM:
Podsumowując powyższe, należy zatem wskazać, że przepisy ustawy VAT wskazują na obowiązek określenia w treści faktury dokumentującej WDT nowych środków transportu informacji co do daty dopuszczenia pojazdu do użytku. Podkreślamy, że obowiązek ten obejmuje również faktury potwierdzające WDT i wystawione w postaci ustrukturyzowanej.
