Wybór formy opodatkowania, takiej jak podatek liniowy czy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, standardowo wymaga złożenia oświadczenia do urzędu skarbowego. Coraz częściej przedsiębiorcy zastanawiają się jednak, czy samo wykonanie przelewu z odpowiednim opisem może być uznane za skuteczne oświadczenie w tej sprawie. W artykule wyjaśniamy aktualne stanowisko organów podatkowych i sądów administracyjnych w kwestii zgłoszenia formy opodatkowania przelewem.
Wybór formy opodatkowania działalności gospodarczej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o PIT opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 (działalność gospodarcza), są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27 (skala podatkowa), z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
W myśl art. 9a ust. 2 tej ustawy podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c (19% podatek liniowy). W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzonego na piśmie oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 2b tej ustawy dokonany wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 2 zawiadomi na piśmie właściwego naczelnika urzędu skarbowego o rezygnacji z tego sposobu opodatkowania albo złoży w terminie i na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Jak stanowi natomiast art. 9 ust. 2c cytowanej ustawy, oświadczenie oraz zawiadomienie, o których mowa w ust. 1-2b, podatnicy mogą złożyć na podstawie przepisów ustawy o CEIDG.
Powyższe regulacje dotyczą wyboru opodatkowania w postaci podatku liniowego. Analogiczne przepisy odnajdziemy w treści ustawy o zryczałtowanym podatku w zakresie, w jakim dotyczą wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania działalności gospodarczej.
Przelew na właściwy rachunek bankowy może być skutecznym sposobem wyboru formy opodatkowania
Przepisy ustaw nakładają obowiązek złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
W związku z powyższym pojawia się pytanie, czy złożenie dyspozycji przelewu płatności podatku (tzw. przelew podatkowy), która zawiera wskazanie osoby podatnika, numer mikrorachunku podatkowego, oznaczenie typu płatności (PIT-36L lub PIT-28), który skierowany jest do organu podatkowego, może być uznany za złożenie oświadczenia o wyborze formy opodatkowania.
Obecnie można spotkać się z pozytywnym stanowiskiem organów podatkowych w tej kwestii. Przykładowo w interpretacji Dyrektora KIS z 11 października 2024 roku (nr 0115-KDIT3.4011.599.2024.2.AWO) organ podatkowy wskazał, że ustawodawca na podstawie regulacji zawartych w Ustawie z 18 listopada 2020 roku o doręczeniach elektronicznych dokonał zmiany wyrażenia „pisemnego” dla określenia formy złożonego oświadczenia na „sporządzonego na piśmie” oraz – analogicznie – zastąpił wyrażenie „w formie pisemnej” na sformułowanie „na piśmie”.
Przepisy podatkowe nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia ani innych wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru dokonał podatnik. Dlatego też w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki w ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie wskazanego oświadczenia.
Tym samym, dowód wpłaty podatku (dyspozycja przelewu płatności podatku) może zostać uznany za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy opodatkowania do właściwego naczelnika urzędu. Takie samo – korzystne dla podatników – stanowisko można odnaleźć w treści interpretacji Dyrektora KIS:
- z 15 października 2024 roku (nr 0115-KDIT3.4011.642.2024.1.JS),
- z 13 czerwca 2025 roku (nr 0115-KDIT1.4011.315.2025.2.MST),
- z 18 czerwca 2025 roku (nr 0113-KDIPT2-1.4011.356.2025.2.KD).
W tym miejscu wskażmy, że powyższy sposób interpretacji przepisów akceptuje również NSA, co znajduje potwierdzenie w wyroku z 22 lutego 2024 roku (II FSK 710/21). Naczelny Sąd Administracyjny zauważył, że dla zastosowania liniowej stawki 19% w działalności gospodarczej konieczne zatem jest:
- złożenie organowi podatkowemu oświadczenia woli o wyborze tego sposobu opodatkowania,
- sporządzenie tego oświadczenia na piśmie,
- zachowanie terminu do jego złożenia.
W myśl art. 60 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie się tej osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli). Przyjmuje się, że oświadczeniem woli jest każde zachowanie się osoby, które ujawnia jej wolę w sposób dostateczny, w tym również przez ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej, a więc – ujmując rzecz skrótowo – zachowanie dostatecznie ujawniające wolę.
W ustawach podatkowych brak jest definicji legalnej zwrotu „sporządzenie czegoś na piśmie”. Potocznie należałoby uznać, że oznacza to, że oświadczenie to powinno zostać sporządzone przy użyciu znaków alfabetu w celu utrwalenia wypowiedzi. Ten wymóg spełniony będzie także wówczas, gdy tekst zawarty został w tytule przelewu skierowanego do organu podatkowego. Podatnik wyraźnie zaznaczył, że to on złożył oświadczenie o treści zawartej w tytule przelewu. Skoro tak, to nie ma wątpliwości co do jego autora i podpis pod treścią nie jest konieczny. Podpis byłby konieczny jedynie wtedy, gdy nie byłoby wiadome, kto oświadczenie woli złożył.
Przykład 1.
Pani Ewa 10 stycznia 2025 roku rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej i w tym samym dniu osiągnęła pierwszy przychód z tego tytułu. 19 lutego 2025 roku dokonała ona wpłaty zaliczki na podatek za styczeń do Urzędu Skarbowego, w tytule przelewu wskazując już właściwą formę opodatkowania, czyli PPL – podatek liniowy. Czy pani Ewa dokonała skutecznego wyboru podatku liniowego jako formy opodatkowania?
Biorąc pod uwagę aktualne stanowisko organów podatkowych, kobieta może opodatkować jednoosobową działalność gospodarczą podatkiem liniowym, ponieważ dokonała skutecznego wyboru tej formy poprzez przelew podatkowy.
Z uwagi na korzystne stanowisko NSA podejście fiskusa do omawianego zagadnienia uległo zmianie i obecnie Dyrektor KIS w wydawanych interpretacjach potwierdza możliwość wyboru formy opodatkowania działalności gospodarczej poprzez przelew bankowy.
Polecamy:
