Polscy przedsiębiorcy coraz częściej występują na zagranicznym rynku zarówno jako dostawcy, jak i odbiorcy wszelkich dóbr. Jednym z bardziej popularnych zakupów od zagranicznych kontrahentów jest zakup usług elektronicznych np. oprogramowania czy też licencji. Często zakupy te dokonywane są od kontrahentów z krajów trzecich, co powoduje konieczność rozliczenia tej transakcji jako import usług spoza UE.
Kiedy w imporcie usług spoza UE powstaje obowiązek podatkowy?
Przepisy ustawy o VAT nie przewidują szczególnych warunków powstania obowiązku podatkowego na gruncie VAT i PIT, dla importu usług spoza UE. W związku z tym przy rozliczaniu importu usług spoza UE, obowiązek podatkowy na gruncie podatku VAT powstaje zgodnie z zasadą ogólną, czyli w chwili dostawy towarów, wykonania usługi lub wykonania części usługi, chyba, że wcześniej wystąpiła zapłata całości lub części należności.
Na gruncie podatku dochodowego import usług spoza UE należy ująć w KPIR w dacie wystawienia faktury lub innego dokumentu będącego dowodem księgowym, zgodnie z z art. 22 ust. 6b ustawy o PIT.
Przykład 1.
Firma XYZ zakupiła usługę informatyczną od kontrahenta z USA. Usługa została wykonana i opłacona w maju, natomiast faktura za wykonaną usługę została wystawiona i dostarczona w lipcu. W jakiej dacie firma powinna ująć fakturę?
Firma powinna ująć fakturę na gruncie:
- podatku VAT w maju;
- podatku dochodowego zgodnie z datą wystawienia faktury, czyli w lipcu.
Przykład 2.
Firma ABC zakupiła oprogramowanie od kontrahenta z Australii. Oprogramowanie zostało przekazane do użytkowania firmie w lutym, natomiast kontrahent fakturę zakupu wystawił i przekazał dopiero w kwietniu. Kiedy więc firma ABC powinna wykazać import usług spoza UE?
Firma ABC import usług spoza UE powinna wykazać w:
- lutym - na gruncie podatku VAT (zgodnie z datą wykonania usługi),
- kwietniu - na gruncie podatku dochodowego.
Import usług spoza UE a obowiązek rejestracji do VAT UE
Zgodnie z art. 97 ustawy o VAT rejestracji do VAT UE:
- w przypadku czynnych podatników VAT, należy dokonać przed dokonaniem pierwszej transakcji:
- WDT - wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
- WNT - wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;
- świadczenia usług na rzecz kontrahentów z UE, które zostaną rozliczone w kraju zamieszkania lub prowadzenia działalności gospodarczej nabywcy;
- importu usług, dla stosuje się art. 28b zgodnie z którym miejscem świadczenia usług jest kraj nabywcy.
- w przypadku nievatowców do rejestracji VAT UE należy dokonać przed dokonaniem pierwszej transakcji:
- WNT - wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla której podatnik w danym roku podatkowym przekroczył limit 50 000 zł;
- świadczenia usług na rzecz kontrahenta z UE, które zostaną rozliczone w miejscu zamieszkania lub prowadzenia działalności gospodarczej nabywcy;
- importu usług, dla stosuje się art. 28b zgodnie z którym miejscem świadczenia usług jest kraj nabywcy.
Jak wynika z powyższego, przy imporcie usług spoza UE podatnik nie ma obowiązku rejestrowania się na potrzeby VAT UE.
Jak rozliczyć import usług spoza UE?
Przy imporcie usług zakupionych od kontrahenta spoza UE to nabywca jest zobowiązany do naliczenia podatku należnego VAT od danej transakcji oraz w określonych przypadkach przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT.
Przykład 3.
Firma X posiadająca stałą siedzibę prowadzenia działalności w Warszawie w czerwcu zakupiła licencję programu od firmy z USA. W związku z tym, gdzie powinno nastąpić opodatkowanie danej transakcji?
Firma X daną transakcję powinna opodatkować w Polsce według krajowej stawki VAT 23%.
Przykład 4.
Pan Roman nie jest czynnym podatnikiem VAT. W lipcu zakupił usługi reklamowe od kontrahenta ze Szwajcarii. Jak więc powinien rozliczyć daną transakcję?
Pan Roman powinien opodatkować zakupioną usługę w Polsce według krajowej stawki VAT 23% i wykazać podatek VAT należny. Po opłaceniu podatku VAT będzie miał prawo do jego ujęcia w KPIR w kolumnie 13 - pozostałe wydatki.
Przykład 5.
Firma XYZ zakupiła licencję od firmy z USA. Kontrahent posiada także oddział firmy w Polsce. Czy taką transakcję należy wykazać jako import usług spoza UE?
To czy dana transakcja powinna zostać rozliczona jako import usług jest zależne od tego czy Polski oddział uczestniczył w sprzedaży danej licencji:
- jeżeli tak - to transakcję należy rozliczyć jako krajową, bez wykazywania importu usług,
- jeżeli nie - to transakcję należy rozliczyć jako import usług spoza UE.
Przed ujęciem importu usług w rejestrze VAT sprzedaży i zakupu oraz w deklaracji VAT należy go przeliczyć na złotówki. Przeliczając import usług spoza UE z waluty obcej na złotówki należy przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego.
Takie stanowisko przyjął też Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, w interpretacji indywidualnej z dnia 25 lutego 2013 r. (syg. IPPP3/443-1179/12-3/KC):"W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ust. 1 ustawy o VAT)."
W przypadku import usług spoza UE, obowiązek podatkowy należy rozpoznać również w momencie wpłaty zaliczki. W takiej sytuacji zgodnie z treścią art. 31a ust. 1 ustawy o VAT powinno się dokonać przeliczenia waluty obcej z faktur zagranicznych na złote (PLN) wg kursu średniego NBP danej waluty obcej na dzień poprzedzający wypłatę zaliczki tj. na dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Przykład 6.
Pani Anna zakupiła usługę od kontrahenta z USA. Fakturę za zakup otrzymała 17 stycznia 2023 roku, jednak usługa była wykonana 15 stycznia 2023 roku. Po jakim kursie Pani Anna powinna przeliczyć otrzymaną fakturę?
Pani Anna do przeliczenia powinna przyjąć kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień wykonania usługi, czyli 13 stycznia 2020 roku.
Reasumując, przy transakcji importu usług spoza UE najważniejsze jest to, aby w sposób prawidłowy określić miejsce świadczenia usług, przeliczyć wartość operacji na złotówki po odpowiednim kursie oraz rozliczyć ją we właściwym urzędzie skarbowym w obowiązującym terminie.
Jak zaksięgować import usług spoza UE w systemie wFirma.pl?
Fakturę dokumentującą import usług spoza UE w systemie wFirma.pl należy zaksięgować przechodząc do zakładki » WYDATKI » KSIĘGOWANIE » DODAJ » FAKTURA VAT, gdzie w otwartym oknie należy wybrać odpowiedni RODZAJ WYDATKU oraz wprowadzić dane zgodnie z otrzymaną fakturą, przy czym w polu WARTOŚĆ NETTO należy wpisać kwotę z faktury i wybrać stawkę VAT przeznaczoną dla danej usługi w Polsce. W przypadku kontrahenta spoza UE należy zamiast NIP wybrać INNY i wprowadzić numer identyfikujący go dla celów podatkowych w kraju pochodzenia. W przypadku braku numeru należy wpisać BRAK.
Następnie należy przejść do zakładki IMPORT Z ZAGRANICY I INNE ZAAWANSOWANE, gdzie należy zaznaczyć kratkę IMPORT USŁUG oraz wybrać WALUTĘ w jakiej została wystawiona faktura.
Szczegóły dotyczące księgowania importu usług z UE znajdują się w artykule: Import usług spoza Unii Europejskiej.
