Przy zawieraniu kontraktów menedżerskich stosuje się przepisy dotyczące zlecenia, które znajdują się w artykule 750 Kodeksu cywilnego - gdyż są one umowami o świadczenie usług. Stronami kontraktu są przedsiębiorca oraz:
osoba fizyczna lub
osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą lub
osoba prawna.
Ważne! Kontrakt menedżerski określa się jako umowę starannego działania z elementami umowy rezultatu. Może w nim pojawić się doprecyzowanie, na czym polega tutaj istota staranności. |
Menedżer, kierując firmą, ma wykazywać się starannością. Innymi słowy, musi prawidłowo korzystać ze swoich zdolności w kierowaniu przedsiębiorstwem.
Kontrakt menedżerski a VAT
Artykuł 15 ust. 1 ustawy o VAT wskazuje że opodatkowaniu podlegają usługi, które są wykonywane przez:
podatnika będącego osobą prawną,
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej,
osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą.
Samodzielne wykonywanie usług menedżerskich - wyjaśnienie pojęcia
Według przepisów dotyczących podatku od towarów i usług kontrakt menedżerski może zostać uznany za wykonywanie działalności gospodarczej. W sytuacji gdy usługi menedżera są realizowane przy użyciu infrastruktury i organizacji firmy, która zawarła z nim umowę, a wykonywane zadania nie są związane z jego osobistym ryzykiem ekonomicznym, wtedy nie można mówić o samodzielnym wykonywaniu usług. Brak odpowiedzialności oznacza brak samodzielności.
Z powyższego wynika, że aby usługa mogła być klasyfikowana jako samodzielnie wykonywana działalność gospodarcza, konieczne są dwa warunki:
zapis w umowie zawierający warunki odpowiedzialności zleceniodawcy,
menedżer zawrze umowę ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej.
Identycznie rozumował Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 13 grudnia 2013 roku (sygn. IBPP2/443-812/13/KO), która dotyczyła sytuacji menedżera zawierającego z przedsiębiorcą kontrakt. Umowa ta w treści miała zapis o świadczeniu usług zarządzających, w roli członka zarządu. Głównym warunkiem przy zawieraniu umowy było kupno przez zarządzającego (własnym sumptem) wspomnianej umowy ubezpieczenia od odpowiedzialności cywilnej - czyli menedżer w takim wypadku ponosi odpowiedzialność wobec osób trzecich.
Z tego wynika, iż menedżer wykonuje samodzielną działalność i jest podatnikiem VAT wtedy, gdy opłaci on składkę ubezpieczeniową oraz wykupione przez niego ubezpieczenie obejmuje odpowiedzialność cywilną władz spółki. Taka polisa ma dotyczyć odpowiedzialności cywilnej za wyrządzone szkody - w spółce oraz osobom trzecim - z powodu nierzetelności lub nienależytych działań podczas wykonywania obowiązków.
Ważne! Wynagrodzenie menedżera podlega opodatkowaniu VAT i powinno być dokumentowane odpowiednią fakturą. |
Działalność menedżera bez VAT - w jakich okolicznościach?
Jak już wspominano wcześniej, to, czy usługi wykonywane przez menedżera są realizowane w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej, jest kluczowe przy określaniu opodatkowania. To oznacza, że w sytuacji gdy obie strony umowy mają powiązania noszące znamiona stosunku pracy (na menedżerze nie ciąży ryzyko ekonomiczne związane z jego działaniami), wtedy nie ma mowy o opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
