Ulga termomodernizacyjna to popularna forma wsparcia dla właścicieli domów jednorodzinnych. Zdarza się jednak, że podatnicy z różnych przyczyn nie odliczą ulgi w terminie lub popełnią błąd w rozliczeniu. Powstaje wówczas pytanie, czy możliwa jest korekta ulgi termomodernizacyjnej wstecz i na jakich zasadach można jej dokonać, aby odzyskać niewykorzystane środki.
Czym jest ulga termomodernizacyjna?
Ulga termomodernizacyjna w PIT daje możliwość odliczenia od dochodu do opodatkowania poniesionych wydatków na prace termomodernizacyjne domu jednorodzinnego (oddanego do używania) o charakterze mieszkaniowym, którego właścicielem jest podatnik korzystający z ulgi.
Odliczeniu w ramach ulgi podlegają wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Zgodnie z art. 3 pkt 2a Ustawy z 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane budynkiem jednorodzinnym o charakterze mieszkalnym jest budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Zasady odliczenia ulgi termomodernizacyjnej
Poniesione wydatki na termomodernizację podatnik może odliczyć wyłącznie w zeznaniu rocznym składanym za rok podatkowy, w którym poniósł te wydatki. Nie można dzielić ulgi na części – odliczenia wydatków z jednego roku do drugiego roku. Prawodawca nie przewidział możliwości dzielenia ulgi na części w kolejnych latach podatkowych z wyjątkiem sytuacji niewykorzystania ulgi z uwagi na mniejszy dochód aniżeli kwota ulgi (kwota wydatków).
Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez czynnego podatnika VAT, a więc niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku. Jeżeli poniesione wydatki były opodatkowane podatkiem VAT, za kwotę wydatku uważa się wydatek wraz z podatkiem VAT, o ile podatek ten nie został odliczony.
Za datę poniesienia wydatku uważa się dzień wystawienia faktury. Wydatki na termomodernizację mogą być odliczone dopiero w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym zostały poniesione.
Może wystąpić sytuacja, w której kwota odliczenia z tytułu ulgi będzie większa aniżeli uzyskany za rok odliczenia dochód podatnika. W takim wypadku podatnik może jeszcze pozostałą część ulgi odliczyć w kolejnych latach, jednakże nie dłużej niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
- od dochodu podlegającego opodatkowaniu u przedsiębiorcy stosującego skalę podatkową lub podatek liniowy albo u osoby fizycznej nieprowadzącej działalności (zeznania roczne: PIT-37, PIT-36, PIT-36L);
- od przychodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem ewidencjonowanym w zeznaniu rocznym PIT-28.
Dla odliczenia ww. wydatków do powyższych zeznań podatnik dołącza załącznik PIT/O.
Uwaga na kwestię zakończenia przedsięwzięcia termomodernizacyjnego
Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy o PIT warunkiem odliczenia wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne jest jego ukończenie w okresie maksymalnie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek z tym przedsięwzięciem związany. Należy podkreślić, że dzień poniesienia wydatku stanowi dzień wystawienia faktury.
Jeżeli jednak podatnik nie ukończy przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w terminie 3 lat, wówczas będzie musiał dokonać doliczenia kwoty już wcześniej odliczonej do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął 3-letni termin.
Jeżeli podatnik otrzyma dofinansowanie do realizowanej termomodernizacji ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, wtedy tej otrzymanej kwoty dofinansowania nie może odliczyć od dochodu. Może natomiast odliczyć różnicę między poniesionymi wydatkami a otrzymanym dofinansowaniem.
Jeżeli podatnik zaliczył do kosztów uzyskania przychodów wydatki na termomodernizację, wówczas nie może ich już odliczyć od dochodu w złożonym zeznaniu rocznym.
Co więcej, gdy po upływie roku, w którym odliczył od dochodu wydatki na termomodernizację, otrzymał zwrot tych wydatków, wówczas podatnik będzie zobligowany do doliczenia kwoty odliczonych wcześniej zwróconych wydatków za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
- rozdzielność majątkowa – wówczas odliczenia wydatków każdy z małżonków dokonuje odrębnie do kwoty limitu – 53 000 zł, przypadającej na każdego z nich;
- wspólność majątkowa – wówczas małżonkowie odliczają po połowie dokonanych wydatków, ewentualnie zgodnie z kwotą wydatków przypadających na każdego z nich albo przez jednego (lub drugiego) w dowolnej proporcji, jednak do kwoty ww. limitu (limit wydatków 53 000 zł przypada na każdego z małżonków).
Zmiany w katalogu wydatków w uldze termomodernizacyjnej
Warto wspomnieć o jednej istotnej kwestii. Wykaz wydatków na towary, materiały, usługi, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zostały przedstawione w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Powyższe uaktualnienie rozporządzenia weszło w życie 1 stycznia 2025 roku.
Podatnicy, którzy będą korygować zeznania roczne za 2024 rok i wcześniejsze, będą stosować jeszcze stary wykaz towarów, materiałów i usług.
Natomiast nowy wykaz będzie obowiązywał podatników po raz pierwszy w odniesieniu do dokonywania wydatków na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, począwszy od stycznia 2025 roku.
Tak więc po raz pierwszy zastosują ulgę termomodernizacyjną uwzględniającą nowy wykaz towarów, materiałów i usług w zeznaniu rocznym składanym w 2026 roku za 2025 rok.
Korekta ulgi termomodernizacyjnej wstecz
Przedsiębiorcy zastanawiają się, czy mają możliwość dokonania korekty zeznania rocznego, w którym błędnie wykazali kwotę odliczenia z tytułu wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
Jak się okazuje, można dokonać korekty takiego zeznania rocznego i tym samym kwoty odliczenia ulgi termomodernizacyjnej.
Trzeba jednak brać pod uwagę 5-letni okres przedawnienia podatkowego, a dokładnie to, aby zmieścić się w tym okresie w kwestii dokonania korekty zeznania rocznego.
W interpretacji indywidualnej z 12 marca 2025 roku (sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.981.2024.2.MK) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że: „[…] Zatem należy stwierdzić, że poniesione w 2020 r., udokumentowane fakturami VAT, (jeżeli wystawił je podatnik podatku od towarów i usług niekorzystający ze zwolnienia od tego podatku), wydatki związane z montażem instalacji fotowoltaicznej na budynku mieszkalnym jednorodzinnym będą mogły zostać przez Pana odliczone w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do wysokości przysługującego Panu limitu, tj. kwoty 53 000 zł, w korekcie zeznania rocznego za 2020 r. Zaznaczyć należy, że odliczeniu będą podlegały wydatki, w części, w jakiej nie zostały Panu dofinansowane. Należy bowiem podkreślić, że odliczeniu nie może podlegać kwota wypłaconego Panu dofinansowania w ramach wskazanego w opisie sprawy programu. […]”.
Korekta niewykorzystanej ulgi termomodernizacyjnej wstecz
Warto w tym miejscu odnieść się jeszcze do innego problemu, a mianowicie do korekty zeznania rocznego z powodu niewykorzystanej kwoty ulgi termomodernizacyjnej. Czy jest to możliwe?
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydanej interpretacji indywidualnej z 17 czerwca 2020 roku (sygn. 0115-KDIT3.4011.199.2020.4.AWO) stwierdził, że:
Z literalnego brzmienia przepisów regulujących stosowanie ulgi termomodernizacyjnej wynika, że wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne poniesione przez podatnika w roku podatkowym uprawniają do odliczenia w roku ich poniesienia. Natomiast odliczeniu w kolejnych latach podlegają wyłącznie te z poniesionych i podlegających odliczeniu wydatków, które nie znalazły pokrycia w dochodzie podatnika w latach poprzednich. Ponadto odliczenie to zostało ograniczone maksymalnie do sześciu lat. Zatem podatnik, który w 2019 r. poniósł wydatki na przedsięwzięcie termomodernizacyjne, nie ma możliwości przesunięcia odliczania przedmiotowej ulgi na rok następny, jeżeli jego dochód – po odliczeniach wskazanych w art. 26 ust. 1 cytowanej ustawy – pozwala na jego dokonanie.
Stosownie do wskazania Wnioskodawczyni – wysokość wydatków poniesionych na realizację opisanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego (zakup pompy ciepła, grzejników oraz paneli fotowoltaicznych z osprzętem – wraz z usługą ich montażu) nie przewyższa dochodów Wnioskodawczyni, zatem w przedmiotowym przypadku nie zachodzi przesłanka określona w dyspozycji art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. powstanie kwoty nieznajdującej pokrycia w dochodzie rocznym Podatnika.
Z tego względu nie ma prawnej możliwości, aby Wnioskodawczyni w kolejnym roku mogła dokonać ponownego odliczenia z przedmiotowego tytułu (zrealizowanych w 2019 r. przedsięwzięć termomodernizacyjnych), nawet jeśli podniesiony we wniosku zwrot opiewa na kwotę, która ˗ w ocenie Wnioskodawczyni ˗ nie jest adekwatna. Dochód Wnioskodawczyni w sposób zupełny pokrył wysokość poniesionych przez Wnioskodawczynię wydatków.
Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawczyni odnoszące się do »niewykorzystanej części zwrotu z tytułu ulgi termomodernizacyjnej« należało uznać za nieprawidłowe. […]”.
Tak więc nie można podzielić ulgi termomodernizacyjnej na 2 lub więcej lat. Musi być odliczona pełna kwota za rok podatkowy, w którym podatnik poniósł owe wydatki, nawet jeżeli kwota dochodu jest niewystarczająca.
Niestety może też się zdarzyć, że podatnikowi w wyniku rocznego rozliczenia wyjdzie dochód opiewający na kwotę dochodu wolnego od podatku 30 000 zł (w skali podatkowej). W takiej sytuacji odliczenie ulgi termomodernizacyjnej od kwoty dochodu wolnego od podatku spowoduje tak naprawdę niewykorzystanie tej ulgi, ponieważ podatnik nie obniży tym sposobem rocznego podatku dochodowego z uwagi na jego niewystąpienie na skutek dochodu równego kwocie wolnej. Tej niewykorzystanej ulgi podatnik nie może odliczyć w latach kolejnych.
