Ulga termomodernizacyjna jest popularną ulgą podatkową umożliwiającą obniżenie rocznego podatku dochodowego od osób fizycznych PIT z tytułu poniesionych wydatków na prace termomodernizacyjne budynku jednorodzinnego. Od 2025 roku nastąpiła istotna zmiana ustawowego katalogu wydatków kwalifikowanych w ramach wykorzystania ulgi.
Ulga termomodernizacyjna
Ulga termomodernizacyjna to możliwość odliczenia od dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych PIT wydatków przeznaczonych na prace termomodernizacyjne (oddanego do użytkowania) domu jednorodzinnego o charakterze mieszkaniowym, którego właścicielem jest podatnik korzystający z ulgi.
Zgodnie z art. 3 pkt 2a Ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku – Prawo budowlane budynkiem jednorodzinnym o charakterze mieszkalnym jest:
- budynek wolno stojący albo
- budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej
– służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość.
W budynku tym dopuszcza się możliwość wydzielenia nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.
Ulga termomodernizacyjna a jej odliczenie
Podkreślenia wymaga fakt, że ulga jest niepodzielna. Oznacza to, że wydatki można odliczyć tylko za rok, w którym podatnik je poniósł. Nie można dzielić ulgi na części – odliczenia wydatków z jednego roku do drugiego roku.
Jeżeli zdarzy się, że odliczenie jest większe niż dochód podatnika, wówczas może on pozostałą część odliczyć w kolejnych latach, jednakże nie dłużej niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Należy jednak zaznaczyć jedną niezwykle ważną kwestię. Ulga termomodernizacyjna (jak wiele innych ulg) nie podlega odliczeniu od dochodu wolnego od podatku. To oznacza, że jeżeli podatnik odliczy od dochodu ulgę, a jej kwota obejmie kwotę dochodu wolnego od podatku (30 000 zł), wówczas ta część ulgi zostaje bezpowrotnie utracona.
Wydatki na termomodernizację podlegają odliczeniu dopiero w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym zostały poniesione.
Ulga termomodernizacyjna (wydatki na termomodernizację) może być odliczona:
- od dochodu podlegającego opodatkowaniu w przypadku, gdy podatnik stosuje skalę podatkową albo podatek liniowy (zeznania roczne: PIT-37, PIT-36, PIT-36L);
- od przychodu w przypadku stosowania ryczałtu ewidencjonowanego (PIT-28).
Do ww. zeznań dołącza się załącznik PIT/O.
Przedsięwzięcie termomodernizacyjne musi być ukończone
Podatnik, który chce skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, musi w końcowym efekcie zakończyć przedsięwzięcie termomodernizacyjne.
Oznacza to, że ww. przedsięwzięcie musi zostać zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Dla przypomnienia dzień poniesienia wydatku to data wystawienia faktury dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych.
Powyższy okres jest bardzo ważny, gdyż jeżeli podatnik nie ukończy ww. przedsięwzięcia w terminie 3 lat, wówczas jest zobligowany do doliczenia kwoty już wcześniej odliczonej do dochodu za rok podatkowy, w którym upłynął ten termin.
Kwota odliczenia przypada na jednego podatnika.
Wydatki na cele skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej powinny być udokumentowane fakturami wystawionymi przez sprzedawcę będącego czynnym podatnikiem VAT (sprzedawcy niekorzystającego ze zwolnienia z VAT).
Podatnik, zliczając wydatki na termomodernizację, bierze pod uwagę kwotę brutto z faktury, chyba że już odliczył z niej podatek VAT.
Podatnik nie może odliczyć od dochodu w ramach ulgi wydatków już zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Co więcej, gdy po upływie roku, w którym odliczył od dochodu wydatki na termomodernizację, otrzymał zwrot tych wydatków, wówczas będzie zobligowany do doliczenia kwoty odliczonych wcześniej zwróconych wydatków za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Warto podkreślić, że gdy małżonkowie są współwłaścicielami domu jednorodzinnego i chcą skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, wówczas w przypadku:
- rozdzielności majątkowej odliczenia ulgi może dokonać każdy z małżonków do kwoty limitu – 53 000 zł, który przypada na każdego z małżonków;
- wspólności majątkowej – małżonkowie mogą odliczyć po połowie dokonanych wydatków albo zgodnie z kwotą wydatków przypadających na każdego z nich, albo przez jednego (lub drugiego) w dowolnej proporcji, jednak do kwoty ww. limitu (tutaj także limit wydatków 53 000 zł przypada na każdego z małżonków).
Ulga termomodernizacyjna a zmiany w katalogu wydatków
Wykaz wydatków na towary, materiały, usługi, które podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zawarte są w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.
Jednak uległ on wielu modyfikacjom poprzez Rozporządzenie Ministra Rozwoju i Technologii z dnia 19 grudnia 2024 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Rozporządzenie zmieniające weszło w życie z 1 stycznia 2025 roku.
Podatnicy składający zeznanie roczne za 2024 rok stosują jeszcze stary wykaz przedstawiony w poniższej tabeli – do końca 2024 roku. Nowy wykaz obowiązujący od stycznia 2025 roku podatnicy stosujący ulgę termomodernizacyjną zastosują po raz pierwszy w 2026 roku w zeznaniu rocznym składanym za 2025 rok.
Zmiany oznaczono pogrubioną czcionką oraz podkreślono.
Wykaz wydatków – rodzaje materiałów budowlanych, urządzeń podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej | |
Do końca 2024 roku | Od 2025 roku |
Materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem | Materiały budowlane wykorzystywane do docieplenia przegród budowlanych, płyt balkonowych, dachów oraz fundamentów wchodzące w skład systemów dociepleń lub wykorzystywane do zabezpieczenia przed zawilgoceniem |
Węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury | Węzeł cieplny wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej |
Kocioł gazowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin | Wyłączone z odliczenia |
Kocioł olejowy kondensacyjny wraz ze sterowaniem, armaturą zabezpieczającą i regulującą oraz układem doprowadzenia powietrza i odprowadzenia spalin | Wyłączone z odliczenia |
Zbiornik na gaz lub zbiornik na olej | Wyłączone z odliczenia |
Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c Ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 roku o systemie monitorowania i kontrolowania, jakości paliw, spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 roku w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 Ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 roku – Prawo ochrony środowiska | Kocioł przeznaczony wyłącznie do spalania biomasy, o której mowa w art. 2 ust. 1 pkt 4a lit. c Ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 roku o systemie monitorowania i kontrolowania, jakości paliw, spełniający co najmniej wymagania określone w rozporządzeniu Komisji (UE) 2015/1189 z dnia 28 kwietnia 2015 roku w sprawie wykonania dyrektywy Parlamentu Europejskiego i Rady 2009/125/WE w odniesieniu do wymogów dotyczących ekoprojektu dla kotłów na paliwo stałe – jeżeli eksploatacji takiego kotła nie zakazuje uchwała przyjęta na podstawie art. 96 ust. 1 Ustawy z dnia 27 kwietnia 2001 roku – Prawo ochrony środowiska |
Przyłącze do sieci ciepłowniczej lub gazowej | Przyłącze do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan |
Materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej | Materiały budowlane wchodzące w skład instalacji ogrzewczej |
Materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej | Materiały budowlane wchodzące w skład instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej |
Materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego | Materiały budowlane wchodzące w skład systemu ogrzewania elektrycznego |
Pompa ciepła wraz z osprzętem | Pompa ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej |
Kolektor słoneczny wraz z osprzętem | Kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania |
Ogniwo fotowoltaiczne wraz z osprzętem | Ogniwo fotowoltaiczne wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania Magazyn energii lub magazyn ciepła wraz z infrastrukturą niezbędną do ich funkcjonowania System zarządzania energią |
Stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne | Stolarka okienna i drzwiowa, w tym okna, okna połaciowe wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowe, drzwi zewnętrzne, bramy garażowe, powierzchnie przezroczyste nieotwieralne |
Materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu | Materiały budowlane składające się na system wentylacji mechanicznej wraz z odzyskiem ciepła lub odzyskiem ciepła i chłodu |
Poniżej przedstawiono wykaz wydatków na usługi podlegające odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.
Wykaz wydatków – rodzaje usług podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej | |
Do końca 2024 roku | Od 2025 roku |
Wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego | Wykonanie audytu energetycznego budynku przed realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego |
Wykonanie analizy termograficznej budynku | Wykonanie analizy termograficznej budynku |
Wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi | Wykonanie dokumentacji projektowej związanej z pracami termomodernizacyjnymi |
Wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej | Wykonanie ekspertyzy ornitologicznej i chiropterologicznej |
Docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub fundamentów | Docieplenie przegród budowlanych lub płyt balkonowych, lub dachów, lub fundamentów Montaż węzła cieplnego wraz z programatorem temperatury i układem automatycznej regulacji pogodowej |
Wymiana stolarki zewnętrznej, np.: okien, okien połaciowych, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych | Montaż i wymiana stolarki okiennej i drzwiowej, w tym okien, okien połaciowych wraz z systemami montażowymi, drzwi balkonowych, drzwi zewnętrznych, bram garażowych, powierzchni przezroczystych nieotwieralnych |
Wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej | Wymiana elementów istniejącej instalacji ogrzewczej lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej lub wykonanie nowej instalacji wewnętrznej ogrzewania lub instalacji przygotowania ciepłej wody użytkowej |
Montaż kotła gazowego kondensacyjnego | Wyłączone z odliczenia |
Montaż kotła olejowego kondensacyjnego | Wyłączone z odliczenia |
Montaż pompy ciepła | Montaż pompy ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do jej funkcjonowania, pod warunkiem że pompa ta jest częścią instalacji wykorzystywanej do ogrzewania pomieszczeń lub przygotowania ciepłej wody użytkowej |
Montaż kolektora słonecznego | Montaż kolektora słonecznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania |
Montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego | Montaż systemu wentylacji mechanicznej z odzyskiem ciepła z powietrza wywiewanego |
Montaż instalacji fotowoltaicznej | Montaż ogniwa fotowoltaicznego oraz infrastruktury niezbędnej do jego funkcjonowania Montaż magazynu energii lub magazynu ciepła oraz infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania Montaż systemu zarządzania energią |
Uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin | Uruchomienie i regulacja źródła ciepła oraz analiza spalin Wykonanie przyłącza do sieci ciepłowniczej lub sieci gazowej wykorzystującej jako źródło energii biogaz lub biometan |
Regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji | Regulacja i równoważenie hydrauliczne instalacji |
Demontaż źródła ciepła na paliwo stałe | Demontaż źródła ciepła na paliwo stałe |
