Podatnicy korzystający z preferencji podatkowej często równolegle wykorzystują pomoc państwa z programu Czyste Powietrze. W naszym dzisiejszym artykule postaramy się wyjaśnić, jak te 2 zdarzenia wzajemnie na siebie wpływają, szczególnie biorąc pod uwagę kwestie rozliczenia podatkowego. W artykule odpowiadamy czy zasadna będzie ulga termomodernizacyjna przy dotacji z programu Czyste powietrze!
Ulga termomodernizacyjna przy dotacji
Ulga termomodernizacyjna jest odliczeniem określonej kwoty od podstawy opodatkowania i ma zastosowanie na etapie składania rocznej deklaracji podatkowej PIT.
Jak stanowi art. 26h ustawy o PIT, podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek.
Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.
Wspomniany artykuł określa także przypadki, w których odliczenie nie jest możliwe. Otóż
odliczeniu nie podlegają wydatki w części, w jakiej zostały:
- sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej bądź zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
- zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.
Powyższa norma jest przejawem zasady, zgodnie z którą odliczeniu mogą podlegać tylko te wydatki, które zostały faktycznie poniesione przez podatnika, a więc takie, których ekonomiczny ciężar dotyczy bezpośrednio właściciela lub współwłaściciela nieruchomości.
W tym miejscu warto wskazać, że nie ma znaczenia źródło finansowania tych wydatków. Nawet jeżeli podatnik na cele termomodernizacyjne zaciąga kredyt lub pożyczkę, to nie ma to znaczenia dla możliwości skorzystania z ulgi, jeżeli to podatnik ostatecznie ponosi wydatek (czy to bezpośrednio ze swoich dochodów, czy to zaciągając kredyt, który następnie spłaca). Zatem, jeżeli wydatki są sfinansowane kredytem/pożyczką, których spłata obciąża podatnika, wówczas są traktowane jako sfinansowane przez podatnika i podlegają odliczeniu.
Przykład 1.
Podatnik będący właścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego zamontował na dachu tego budynku panele fotowoltaiczne. Całość wydatku została sfinansowana przez ojca podatnika. W takich okolicznościach podatnik nie jest uprawniony do ulgi termomodernizacyjnej, ponieważ nie poniósł on ekonomicznego ciężaru wydatku.
Dotacja Czyste Powietrze w zeznaniu rocznym
Program Czyste Powietrze został uruchomiony w 2018 roku i jak sama nazwa wskazuje, ma on na celu zmniejszenie ilości zanieczyszczeń emitowanych do atmosfery przez gospodarstwa jednorodzinne.
Otrzymana kwota z dotacji stanowi dla podatników przychód podatkowy, który jednak korzysta ze zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o PIT.
Zgodnie z tym przepisem zwalnia się od podatku świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia:
- w budynku mieszkalnym jednorodzinnym;
- w budynku mieszkalnym jednorodzinnym nowo budowanym, który nie został przekazany lub zgłoszony do użytkowania, pod warunkiem, że zgodnie z przepisami prawa budowlanego uzyskano zgodę na rozpoczęcie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego;
- w ramach programów mających na celu poprawę efektywności energetycznej i zmniejszenie emisji pyłów i innych zanieczyszczeń do atmosfery.
Ulga termomodernizacyjna przy dotacji z programu Czyste Powietrze
Jak już wskazaliśmy, z ulgi termomodernizacyjnej nie korzystają wydatki, które zostały sfinansowane z innych źródeł. W konsekwencji pojawia się pytanie o sposób rozliczenia otrzymanej dotacji z programu Czyste Powietrze.
W tym zakresie trzeba wskazać na treść art. 26h ust. 8 ustawy o PIT, gdzie podano, że podatnik, który po roku, w którym dokonał odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków na realizację przedsięwzięcia termomodernizacyjnego, jest obowiązany doliczyć odpowiednio kwoty poprzednio odliczone do dochodu za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot.
Otrzymany zwrot należy wykazać w pozycji „Inne źródła przychodu” w deklaracji PIT składanej za rok podatkowy.
Przykład 2.
Podatnik będący właścicielem jednorodzinnego budynku mieszkalnego poniósł w 2020 roku wydatki termomodernizacyjne. W deklaracji PIT za 2020 rok złożonej w 2021 roku wykazał kwotę wydatków do odliczenia od podstawy opodatkowania. Pod koniec 2021 roku otrzymał dotację z programu Czyste Powietrze, która częściowo zwróciła poniesione wydatki. W takim przypadku w deklaracji PIT za 2021 rok składanej w 2022 roku kwotę otrzymanego zwrotu podatnik powinien wykazać jako przychód podatkowy.
W tym miejscu ponownie podkreślmy, że sama dotacja jest zwolniona od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o PIT. Należy jednak wyraźnie odróżnić sam fakt otrzymania dotacji od sytuacji, gdy taka dotacja stanowi zwrot wydatku, który został odliczony przez podatnika.
Przechodząc zatem do podsumowania naszej analizy, trzeba wskazać, że sama dotacja z programu Czyste Powietrze jest wolna od podatku PIT, jednakże wywołuje pewne konsekwencje w zakresie zastosowanej przez podatnika ulgi termomodernizacyjnej. Z uwagi na fakt, że podatnik nie może skorzystać z ulgi w zakresie, w jakim sfinansowano jego wydatek, otrzymany zwrot należy następnie wykazać w zeznaniu rocznym.
