Ulga termomodernizacyjna dla przedsiębiorcy - odliczenia i limity

Ulga termomodernizacyjna to stosunkowo młoda ulga pozwalająca na odliczenie od dochodu albo przychodu wydatków poniesionych na termomodernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego przez właściciela lub współwłaściciela tego budynku. Osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej odlicza w zeznaniu rocznym kwoty brutto z faktur dokumentujących wydatki na termomodernizację. Natomiast, czy możliwa jest ulga termomodernizacyjna dla przedsiębiorcy?

Czym jest ulga termomodernizacyjna?

Ulga termomodernizacyjna to odliczenie dokonanych przez podatnika wydatków na ściśle określone cele w efekcie związanych ze ściśle określonymi kosztami modernizacyjnymi.

Podatnik musi wydać środki na ustawowo określone koszty modernizacyjne. Te wydatki do określonego limitu może potem odliczyć w zeznaniu rocznym.

Regulacje dotyczące ulgi termomodernizacyjnej zostały zawarte w art. 26h Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej ustawą o PIT).

Ulga termomodernizacyjna dotyczy wydatków poniesionych w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, określone w Rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

kto i kiedy można skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej?

Według art. 26h ust. 1 ustawy o PIT z ulgi termomodernizacyjnej skorzystają podatnicy będący właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego.

Skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej nie jest w ogóle uzależnione od tego, czy podatnik prowadzi działalność gospodarczą. Osoba fizyczna, która nie prowadzi działalności, także może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej.

Ustawodawca wspomina, że wydatki dotyczące ulgi modernizacyjnej poniesione w poprzednim roku podatkowym podatnik odliczy w zeznaniu rocznym składanym za ten poprzedni rok.

Ile maksymalnie można odliczyć w ramach ulgi termomodernizacyjnej?

Maksymalna kwota wydatków podlegających odliczeniu na realizację wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem, nie może przekroczyć 53 000 zł. Zatem limit ulgi przypada na jednego podatnika niezależnie od tego, ile realizowałby przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Ulga termomodernizacyjna dla przedsiębiorcy

Osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej mogą odliczyć niektóre wydatki na termomodernizację budynków mieszkalnych jednorodzinnych, do których posiadają tytuł prawny, a więc prawo własności lub współwłasności. Odliczenia dokonują w zeznaniu rocznym PIT-36 w załączniku PIT/O składanym do końca kwietnia roku następnego po roku, w którym dokonali wydatku na termomodernizację. W tej sytuacji kwestia skorzystania z ulgi termomodernizacyjnej jest oczywista. 

Jak natomiast wygląda skorzystanie z ulgi termomodernizacyjnej u przedsiębiorcy? Bardzo podobnie, z tym że należy uważać na kilka kwestii.

Pierwszą sytuacją, w której przedsiębiorca chce skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej, jest brak prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dotyczących wydatków poniesionych na przedsięwzięcie termomodernizacyjne.

Przedsiębiorca odlicza w zeznaniu rocznym wydatki poniesione na termomodernizację wynikające z faktur dokumentujących te wydatki w kwotach brutto.

Odliczenia dokonuje w rozliczeniu za rok wystąpienia tych wydatków. Odlicza je od dochodu (skala podatkowa, podatek liniowy) albo od przychodu (ryczałt) – do wysokości limitu 53 000 zł przypadającego na wszystkie realizowane przedsięwzięcia termomodernizacyjne w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Druga sytuacja dotyczy odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących wydatki poniesione na przedsięwzięcie termomodernizacyjne. Niemniej tutaj powstanie pewien problem.

Jeżeli podatnik odlicza podatek VAT naliczony od wydatków na termomodernizację, czyli przeznacza te wydatki na cele prowadzonej działalności, to odliczenia tych wydatków w ramach ulgi termomodernizacyjnej dokona w zeznaniu rocznym w kwotach netto.

Jeśli podatnik odliczył podatek VAT naliczony z faktur za termomodernizację, to zazwyczaj zalicza te wydatki w całości lub w części do kosztów uzyskania przychodu z uwagi na to, że dotyczą prowadzonej działalności gospodarczej.

Natomiast ustawodawca w art. 26h ust. 5 ustawy o PIT zaznacza, że przedsiębiorca nie może odliczyć wydatków na termomodernizację w części, w jakiej zostały:

• sfinansowane (dofinansowane) ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, lub zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie;
• zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub uwzględnione przez podatnika w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej.

Powyższe oznacza, że gdy przedsiębiorca zaliczył do kosztów firmowych wydatki poniesione na termomodernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego, to nie może powtórnie dokonać tego odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej w zeznaniu rocznym od dochodu (albo od przychodu).

Sytuacje, w których przedsiębiorca ujmuje w koszty firmy oraz odlicza VAT od wydatków na termomodernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego, występują przeważnie w przypadku użytkowania całości lub części budynku mieszkalnego jednorodzinnego na cele działalności gospodarczej.

Warto podkreślić, że występują niekiedy przypadki, gdy przedsiębiorca zalicza do kosztów firmowych część wydatków na termomodernizację z uwagi na wykorzystywanie tej części budynku jednorodzinnego na cele prowadzonej działalności. Niemniej drugą część wydatków może odliczyć od dochodów niepochodzących z działalności gospodarczej, z uwagi na to, że ulga termomodernizacyjna jest przeznaczona na termomodernizację budynku mieszkalnego jednorodzinnego. W tych okolicznościach przedsiębiorca nie powinien zapominać także o odliczeniu części podatku VAT, a nie całości z uwagi na przeznaczenie termomodernizacji części budynku mieszkalnego jednorodzinnego na cele działalności.

Katalog wydatków podlegających odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej

Podatnik może zakupić i odliczyć od dochodu (przychodu) w ramach ulgi termomodernizacyjnej tylko określone rodzaje materiałów budowlanych, usług, urządzeń.

Jakie dokładnie? Mówi o tym Rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 roku w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Z kolei usługi wymienione w ww. rozporządzeniu zaprezentowano w poniższej tabeli.