Korekta zeznania podatkowego to prawo jedno z fundamentalnych uprawnień podatnika, zarówno w przypadku podatku dochodowego od osób fizycznych (PIT), jak i podatku dochodowego od osób prawnych (CIT). Możliwość ta pozwala na skorygowanie uprzednio złożonych deklaracji w razie wykrycia błędów lub pominięć, które mogłyby prowadzić do nieprawidłowego ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego. Warunkiem skutecznego złożenia korekty jest prawidłowe jej sporządzenie. Czy podatnik składający korektę zeznania podatkowego powinien również zamieścić uzasadnienie złożenia tej korekty?
Korekta zeznania podatkowego – podstawa prawna
Zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy – Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Przy czym skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Należy jednak mieć na uwadze, że uprawnienie do złożenia korekty deklaracji może zostać czasowo ograniczone. Stosownie bowiem do art. 81b ust. 1 ustawy – Ordynacja podatkowa uprawnienie do skorygowania deklaracji:
- ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej – w zakresie objętym tym postępowaniem lub kontrolą;
- przysługuje nadal po zakończeniu:
- kontroli podatkowej,
- postępowania podatkowego – w zakresie nieobjętym decyzją określającą wysokość zobowiązania podatkowego.
Jeżeli wystąpi taka potrzeba, wcześniej złożoną korektę można jeszcze raz skorygować. Ustawodawca nie wprowadził ograniczeń co do liczby możliwych korekt tej deklaracji podatkowej. Przy korekcie zeznania podatkowego trzeba jednak uwzględnić ograniczenie czasowe, a mianowicie przepisy dotyczące przedawnienia zobowiązania podatkowego. Zgodnie bowiem z art. 70 ust. 1 ustawy – Ordynacja podatkowa zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
W jaki sposób skorygować zeznanie podatkowe?
W sytuacji, gdy dany podatnik złożył deklarację podatkową, a następnie stwierdził, że zawiera ona błędy lub nieprawidłowości, może złożyć korektę tej deklaracji. Ma ona taką samą moc prawną jak pierwotne zeznanie i może skutkować zarówno zwiększeniem, jak i zmniejszeniem zobowiązania podatkowego.
Przy składaniu korekty zeznania podatkowego za dany rok należy posłużyć się właściwym formularzem zeznania podatkowego stosowanym za dany rok podatkowy, oznaczyć go jako „korekta zeznania” i wypełnić poprawnymi danymi. Jeśli do pierwotnego zeznania dołączano załączniki, należy je ponownie załączyć do korekty zeznania, dotyczy to także sytuacji, gdy nie wprowadzono w nich żadnych zmian w stosunku do pierwotnej wersji zeznania. Załączniki te są integralną częścią deklaracji podatkowej i bez nich korekta zeznania byłaby niekompletna. Rozliczenie roczne można skorygować zarówno przez usługę Twój e-PIT, system e-Deklaracje, jak i na formularzu papierowym. W przypadku elektronicznej wysyłki korekty zeznania rocznego potwierdzeniem złożenia korekty zeznania jest urzędowe potwierdzenie odbioru, czyli tzw. UPO.
Czy uzasadnienie korekty zeznania podatkowego jest wymagane?
Przy składaniu korekty zeznania podatkowego co do zasady nie jest wymagane uzasadnienie przyczyn jej złożenia. Wyjątek od tej zasady wskazano w art. 81b ust. 1f w zw. z ust. 1a ustawy – Ordynacja podatkowa.
Prawo do skorygowania deklaracji oraz cofnięcia skutków unikania opodatkowania przysługuje podatnikowi lub płatnikowi jednokrotnie, z zastrzeżeniem art. 200 § 4, w toku postępowania podatkowego, o którym mowa w art. 119g, przed wydaniem decyzji w pierwszej instancji, w terminie 14 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o wyznaczeniu terminu, o którym mowa w art. 200 § 3, na zasadach określonych w tym zawiadomieniu. Ponowne skorygowanie deklaracji po zakończeniu postępowania podatkowego nie wywołuje skutków prawnych w zakresie, w jakim wcześniej dokonana korekta przewidywała cofnięcie skutków unikania opodatkowania.
1b ust. 1f ustawy – Ordynacja podatkowa:
Korektę, o której mowa w § 1a, składa się wraz z uzasadnieniem przyczyn korekty.
Jeżeli zatem korekta zeznania podatkowego nie jest składana w toku postępowania podatkowego w sprawie unikania opodatkowania, to złożenie korekty nie wymaga uzasadnienia złożenia korekty zeznania podatkowego. Oznacza to, że zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami korekta zeznania rocznego może być złożona bez uzasadnienia i w tej postaci będzie skuteczna.
Przykład 1.
Pani Katarzyna prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie projektowania wnętrz. Rozlicza się na zasadach ogólnych, według skali podatkowej, i co roku składa zeznanie PIT-36. W kwietniu 2025 roku złożyła zeznanie za 2024 rok, w którym wykazała dochód oraz zapłaciła należny podatek dochodowy (PIT). W czerwcu 2025 roku pani Katarzyna podczas archiwizacji dokumentów zauważyła, że w rozliczeniu nie została ujęta jedna faktura kosztowa za zakup licencji na oprogramowanie projektowe, wystawiona w grudniu 2024 roku. Koszt ten powinien zostać uwzględniony w rozliczeniu za 2024 rok, ale omyłkowo nie został zaksięgowany w odpowiednim czasie. Pani Katarzyna postanawia złożyć korektę zeznania PIT-36 za 2024 rok, uwzględniając pominięty koszt, który wpływa na zmniejszenie podstawy opodatkowania, a tym samym na powstanie nadpłaty podatku. Czy musi dołączyć uzasadnienie złożenia korekty zeznania podatkowego?
Złożenie uzasadnienia złożenia korekty zeznania podatkowego w tej sytuacji nie jest obowiązkowe. Nic nie stoi jednak na przeszkodzie, aby pani Katarzyna dołączyła do korekty zeznania krótkie uzasadnienie. Może napisać, że błąd polegał na pominięciu kosztu związanego z działalnością gospodarczą, podać numer i datę faktury oraz wyjaśnić, że pomyłka została stwierdzona po złożeniu pierwotnego zeznania. Dzięki temu urząd skarbowy będzie miał jasność co do przyczyn korekty zeznania podatkowego.
Dobrowolne uzasadnienie korekty zeznania podatkowego
Mimo że uzasadnienie przyczyn korekty zeznania podatkowego nie jest obligatoryjne, podatnik może je dołączyć dobrowolnie do korekty zeznania podatkowego, wskazując, które pozycje w rozliczeniu rocznym zostały skorygowane, w jakim zakresie oraz jaki był powód wprowadzonych zmian. Chociaż przepisy nie zawsze wymagają formalnego uzasadnienia przy każdej korekcie zeznania rocznego, w praktyce warto je sporządzić, zwłaszcza gdy korekta wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego, prowadzi do nadpłaty lub obejmuje istotne zmiany.
Dobrze przygotowane uzasadnienie złożenia korekty powinno być krótkie, rzeczowe i jasno wskazywać, czego dotyczy korekta oraz z jakiego powodu została dokonana. Należy unikać ogólników w rodzaju „korekta z przyczyn technicznych” czy „błąd ludzki”, o ile nie są poparte faktami.
Uzasadnienie złożenia korekty zeznania podatkowego może składać się z następujących elementów:
- numer i rodzaj korygowanej deklaracji (np. PIT-36 za 2024 rok);
- wskazanie pola lub pozycji, której dotyczy korekta;
- wyjaśnienie przyczyny korekty (np. omyłka rachunkowa, nieuwzględnienie kosztu, brak wykazanego przychodu, nieprawidłowe zastosowanie ulgi podatkowej);
- informację, czy korekta wiąże się z powstaniem nadpłaty lub dopłaty;
- datę sporządzenia uzasadnienia i podpis podatnika (lub osoby upoważnionej).
