Opłata SUP a przychód – czy należy ją opodatkować w firmie?

Zgodnie z obowiązującymi przepisami przedsiębiorca jest zobowiązany do pobrania opłaty od jednorazowych opakowań SUP (single-use-plastic). W związku z tym należy zastanowić się, czy z punktu widzenia przepisów podatku dochodowego od osób fizycznych mamy do czynienia z przychodem podatkowym w momencie pobrania tej opłaty. jak wygląda kwestia opłata SUP a przychód.

Opłata SUP a przychód

W pierwszej kolejności należy wskazać, że od 1 stycznia 2024 roku pobranie opłaty od opakowań jest obowiązkiem nałożonym na przedsiębiorców Ustawą z dnia 14 kwietnia 2023 roku o zmianie ustawy dotyczącej obowiązków przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej oraz niektórych innych ustaw.

Zgodnie z art. 3b ust. 1 ustawy o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie gospodarowania niektórymi odpadami oraz o opłacie produktowej przedsiębiorca prowadzący jednostkę handlu detalicznego, jednostkę handlu hurtowego lub jednostkę gastronomiczną, w których są oferowane produkty jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych wymienione w załączniku nr 6 do ustawy będące opakowaniami, napoje lub żywność pakowane przez tego przedsiębiorcę w te produkty, jest obowiązany do pobrania opłaty od użytkownika końcowego nabywającego te produkty, napoje lub żywność w tych produktach, zwanej dalej „opłatą”.

W myśl art. 3d ww. ustawy przedsiębiorcy, o których mowa w art. 3b ust. 1 i 2, wnoszą pobraną opłatę na odrębny rachunek bankowy prowadzony przez marszałka województwa właściwego ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie do 15 marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana.

Wysokość opłaty określa Rozporządzenie Ministra Klimatu i Środowiska z dnia 7 grudnia 2023 roku w sprawie stawek opłaty za produkty jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych będące opakowaniami. Zgodnie z tym aktem stawki opłaty wynoszą:

1. 0,20 zł – w przypadku kubków na napoje, w tym ich pokrywek i wieczek;
2. 0,25 zł – w przypadku pojemników na żywność, w tym takich pojemników jak pudełka, z pokrywką lub bez, stosowanych w celu umieszczania w nich żywności, która jest:

• przeznaczona do bezpośredniego spożycia, na miejscu lub na wynos,
• zazwyczaj spożywana bezpośrednio z pojemnika,
• gotowa do spożycia bez dalszej obróbki, takiej jak przyrządzanie, gotowanie czy podgrzewanie

– w tym pojemników na żywność typu fast food lub na inne posiłki gotowe do bezpośredniego spożycia, z wyjątkiem pojemników na napoje, talerzy oraz paczek i owijek zawierających żywność.

Charakterystyka przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Choć nie wynika to wprost z treści przepisów, to jednak należy przyjąć, że do przychodów podatkowych zalicza się tylko takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe.

W konsekwencji do przychodów podatkowych podatnik powinien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Co do zasady więc o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak właściciel.

Opłata SUP nie stanowi przychodu przedsiębiorcy

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, można stwierdzić, że przedmiotowa opłata od jednorazowych opakowań nie może być kwalifikowana jako przychód podatnika. 

Jednym z kluczowych warunków uznania danych przysporzeń za przychód jest ich definitywny charakter. Nie stanowi przychodu kwota, która nie jest należna podatnikowi lub taka, którą być może będzie musiał zwrócić po zakończeniu umowy, np. kaucja, która już ze swej istoty ma zwrotny charakter. Nie będzie przychodem m.in. zwrot wydatków niezaliczonych wcześniej do kosztów uzyskania przychodów. Chodzi o zwrot tzw. kosztów wyłożonych, które nie są elementem wynagrodzenia sprzedawcy.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 27 sierpnia 2025 roku (nr 0115-KDIT3.4011.635.2025.1.JS), opłata od plastiku jednorazowego użytku (tzw. single-use-plastic) nie stanowi trwałego, bezzwrotnego i definitywnego przysporzenia majątkowego. Definitywne przysporzenie należy bowiem rozumieć jako w sposób trwały i ostateczny zwiększające aktywa podatnika. W analizowanej sprawie takie zwiększenie aktywów nie następuje. 

Pobrana opłata jest następnie wnoszona na odrębny rachunek bankowy, prowadzony przez marszałka województwa właściwego ze względu na miejsce jej pobrania, w terminie do 15 marca roku następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana. Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty jako przychodu i kosztu uzyskania przychodów. 

Analogiczne stanowisko zaprezentował Dyrektor KIS w interpretacji z 27 marca 2025 roku (nr 0115-KDIT3.4011.210.2025.1.KP) oraz z 12 kwietnia 2024 roku (nr 0114-KDIP3-1.4011.128.2024.1.EC).

Na zakończenie warto wskazać, że stwierdzenie, że określone wydatki poniesione przez podatnika spełniają wszystkie wskazane przez ustawodawcę warunki podatkowego uznania ich za koszty uzyskania przychodów, stanowi niezbędną przesłankę odliczenia ich przez podatnika od osiągniętych przychodów.

Podkreślamy też, że obowiązek jednoznacznego wykazania związku przyczynowo-skutkowego między poniesionym wydatkiem a przychodami uzyskanymi z działalności, zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła tych przychodów – każdorazowo spoczywa na podatniku.

Dyrektor KIS w interpretacji z 6 czerwca 2025 roku (nr 0112-KDIL2-2.4011.341.2025.3.KP) zauważył, że skoro pobierana opłata SUP nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, to opłata ta wnoszona do urzędu marszałkowskiego nie będzie również kosztem uzyskania przychodów w prowadzonej działalności gospodarczej.

Ponadto przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego miałyby traktować odprowadzanie opłaty SUP jako koszt uzyskania przychodów.

Należy zatem podkreślić, że choć podatnik prowadzący działalność gospodarczą jest zobowiązany do pobrania i następnie odprowadzenia opłaty od jednorazowych opakowań, to jednak z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego okoliczność ta nie generuje żadnych obowiązków w tym zakresie.