Kanał w serwisie YouTube może prowadzić nie tylko osoba fizyczna, lecz także prawna na potrzeby promocji swojej działalności gospodarczej. Sprzedaż praw do kanału na YouTube powoduje, że na nabywcę przechodzą zamieszczone na nim filmy. To z kolei rodzi pytanie o podatek CIT, a przede wszystkim o poprawne określenie źródła przychodu.
Wartości niematerialne i prawne na gruncie podatku CIT
Zanim przejdziemy do meritum problemu, warto odnieść się do kwestii wartości niematerialnych i prawnych regulowanych przepisami ustawy CIT. Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
- spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego;
- autorskie lub pokrewne prawa majątkowe;
- licencje;
- prawa określone w Ustawie z dnia 30 czerwca 2000 roku – Prawo własności przemysłowej;
- wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Wartościami niematerialnymi i prawnymi, o których mowa powyżej, są nabyte przez podatnika różne prawa niematerialne o okresie używania dłuższym niż rok, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przejęcia do używania. Nieistotna jest przy tym wartość tego prawa niematerialnego, ważny jest tylko minimalny wymagany czas użytkowania.
Dla uznania autorskich praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, za wartości niematerialne i prawne w rozumieniu przepisów podatkowych, oprócz wymienienia ich w katalogu art. 16b ust. 1 ww. ustawy spełnione muszą zostać następujące warunki:
- autorskie prawa majątkowe muszą zostać nabyte przez podatnika;
- autorskie prawa majątkowe muszą być wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej;
- autorskie prawa majątkowe będą wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą;
- przewidywany okres wykorzystywaniu autorskich praw majątkowych jest dłuższy niż rok.
Powyższe oznacza zatem, że wytworzone we własnym zakresie prawa majątkowe nie spełniają kryterium wartości niematerialnych i prawnych. Nie zostaje nabyty wyłącznie taki środek trwały, który został wytworzony i odpowiednio nie został wytworzony, tylko ten środek trwały, który został nabyty. O ile środki trwałe podlegają amortyzacji niezależnie od tego, czy zostały nabyte, czy też zostały wytworzone we własnym zakresie, to wartości niematerialne i prawne będą podlegały amortyzacji tylko w sytuacji, kiedy zostaną nabyte.
Należy wskazać, że nabycie może mieć charakter nabycia pierwotnego oraz nabycia pochodnego. Z nabyciem pierwotnym mamy do czynienia w sytuacji, kiedy brakuje poprzednika prawnego osoby uzyskującej prawo i klasycznym przykładem takiego nabycia będzie uzyskanie jakiegoś prawa w drodze prawnokształtującej decyzji właściwego organu (np. uzyskanie drogi koniecznej, pozwolenie na broń). Nabycie pochodne występuje natomiast wtedy, kiedy dany podmiot uzyskuje prawo w drodze przejścia tego uprawnienia z innego podmiotu.
Przepis art. 16b ust. 1 ustawy CIT nie rozróżnia, czy nabycie, o którym w nim mowa, ma mieć charakter nabycia pierwotnego, czy też pochodnego. Uprawnia to do wniosku, że terminem tym objęte będą oba rodzaje nabycia.
Sprzedaż praw do kanału na YouTube a źródło przychodu w CIT
Zauważmy, że w ustawie CIT wyodrębniono źródło przychodów w postaci zysków kapitałowych oraz rozdzielono dochody uzyskiwane z tego źródła od pozostałych dochodów uzyskiwanych przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Pokrótce omówmy oba te źródła.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy CIT przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
W myśl art. 7 ust. 2 ww. ustawy dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11, art. 24a i art. 24b, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.
Wydzielając odrębne źródło przychodów z zysków kapitałowych na gruncie ustawy CIT, ustawodawca zamieścił w ustawie katalog, w którym określił listę przychodów zaliczanych do tego źródła. Katalog ten został zawarty w art. 7b ust. 1 ustawy CIT i wskazano w nim konkretne transakcje gospodarcze kreujące przychód podatkowy z zysków kapitałowych, co oznacza, że wszelkie inne przychody niewymienione w tym przepisie nie będą zaliczane do tej kategorii przychodów.
Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a analizowanej ustawy za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z praw majątkowych, o których mowa w art. 16b ust. 1 pkt 4–7, z wyłączeniem przychodów z licencji bezpośrednio związanych z uzyskaniem przychodów niezaliczanych do zysków kapitałowych oraz praw wytworzonych przez podatnika.
Powyższy przepis odnosi się do art. 16b u.p.d.o.p., tj. do kategorii praw, które są kreowane u podatnika wyłącznie poprzez nabycie danego prawa.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 17 kwietnia 2020 roku (nr 0114-KDIP2-2.4010.551.2019.2.PP), przychody z tytułu sprzedaży praw majątkowych, które zostały wytworzone przez podatnika, powinny zostać zaliczone do tzw. przychodów z innych źródeł. Natomiast nabyte przez podatnika prawa majątkowe powinny być zaliczone do przychodów z zysków kapitałowych na podstawie art. 7b ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy CIT.
Przykład 1.
Spółka z o.o. prowadzi kanał kulinarny na YouTube. Zamieszczane tam filmy stanowią zarówno samodzielny wytwór spółki, jak i obejmują filmy zakupione od innych twórców (w ramach umowy o przeniesienie praw autorskich). Spółka postanowiła sprzedać prawa do kanału wraz ze wszystkimi znajdującymi się tam filmami o tematyce kulinarnej. W jaki sposób określić źródło przychodu w podatku CIT?
Przychody ze zbycia praw majątkowych do wytworzonych we własnym zakresie filmów stanowią przychody ze źródeł innych niż zyski kapitałowe. Natomiast przychody ze zbycia praw majątkowych do filmów nabytych od innych twórców stanowią przychody z zysków kapitałowych.
Sprzedaż praw majątkowych funkcjonujących w ramach kanału YouTube generuje przychód po stronie podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Należy jednak zwrócić uwagę, że w różny sposób powstały przychód może być kwalifikowany, jeżeli weźmiemy pod uwagę istniejący na gruncie ustawy CIT podział źródeł przychodów.
