Czy istnieje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wynajem lokali mieszkalnych dla pracowników to pytanie od lat budzi spory między przedsiębiorcami a organami podatkowymi. Zapewnienie zakwaterowania, kluczowe przy delegacjach czy zatrudnianiu specjalistów z innych miast, było traktowane jako czynność niepodlegająca opodatkowaniu. Przełomem może okazać się najnowsza interpretacja Dyrektora KIS z 6 sierpnia 2025 roku, która prezentuje odmienne stanowisko i otwiera firmom drogę do odzyskania podatku. Jakie warunki należy spełnić, aby skorzystać z tej możliwości?
Dotychczasowa linia interpretacyjna
Do niedawna organy podatkowe konsekwentnie uznawały, że przedsiębiorcom nie przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących wydatki związane z wynajmem mieszkań udostępnianych nieodpłatnie pracownikom. Argumentowano to tym, że tego rodzaju wydatki nie mają bezpośredniego związku z czynnościami opodatkowanymi VAT, lecz służą czynnościom niepodlegającym opodatkowaniu, takim jak nieodpłatne udostępnienie lokalu pracownikom.
Nawet jeśli pomiędzy poniesieniem wydatku a działalnością opodatkowaną istniał związek pośredni (np. zapewnienie zakwaterowania miało pośrednio umożliwiać świadczenie usług opodatkowanych przez pracowników), organy podatkowe nie uznawały tego za wystarczające. Wskazywano, że skoro wydatek można jednoznacznie przypisać do czynności nieopodatkowanej, tj. nieodpłatnego udostępnienia lokalu pracownikom, to nie ma on związku z działalnością generującą podatek VAT należny, a tym samym przedsiębiorcy nie przysługuje prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących wynajem lokali mieszkalnych dla pracowników.
Fragment uzasadnienia interpretacji indywidualnej (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.210.2025.1.MKA) z 25 marca 2025 roku wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur za usługi najmu mieszkania, które wnioskodawca udostępnia nieodpłatnie swojemu pracownikowi:
Wydatki ponoszone przez Państwa na wynajem mieszkania, które następnie Państwo nieodpłatnie udostępniają Pracownikowi, związane są w sposób bezpośredni z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT. Natomiast nie ma znaczenia pośredni wpływ wydatków na czynności opodatkowane, skoro możliwe jest bezpośrednie przyporządkowanie ich do konkretnych czynności wykonywanych przez Państwa (niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług). W konsekwencji, w sytuacji nieodpłatnego udostępniania Pracownikowi mieszkania, nie przysługuje Państwu prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z wynajmowanym mieszkaniem, tj. z tytułu usług najmu mieszkania (obejmujących czynsz za najem oraz media), ponieważ ww. wydatki nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług”.
Nowa interpretacja Dyrektora KIS z 6 sierpnia 2025 roku ze zmienionym stanowiskiem
Interpretacja indywidualna (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.471.2025.2.IZ) z 6 sierpnia 2025 roku wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej stanowi odstępstwo od dotychczasowego stanowiska fiskusa, dopuszczając odliczenie VAT od wydatków na wynajem lokali mieszkalnych udostępnianych pracownikom, jeśli poniesienie tych wydatków ma związek z działalnością opodatkowaną.
Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Dysponuje fakturami z wykazaną kwotą podatku VAT, dokumentującymi świadczone na jego rzecz usługi najmu lokali lub domów, które następnie są nieodpłatnie udostępniane pracownikom. Okoliczności sprawy wskazują, że wydatki ponoszone na wynajem lokali mieszkalnych lub domów mają pośredni związek z prowadzoną przez wnioskodawcę działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.
Jak wskazano we wniosku, wydatki te pozwalają na zwiększenie możliwości kadrowych, które wnioskodawca osiąga dzięki zapewnieniu zagranicznym, oddelegowanym pracownikom możliwości stałego przebywania w pobliżu miejsca pracy. Wynajem mieszkań lub domów w danym rejonie jest niezbędny do prawidłowej realizacji zleceń oraz zapewnienia ciągłości i efektywności pracy zespołu. Zapewnienie zakwaterowania pracownikom przekłada się w sposób pośredni na działalność gospodarczą, gdyż dzięki temu wnioskodawca może pozyskać wykwalifikowany personel. Głównym celem najmu nieruchomości mieszkalnych jest ich wykorzystanie na potrzeby podstawowej działalności gospodarczej, która jest działalnością opodatkowaną VAT, a nie wykonywanie usług najmu (użyczenia) pracownikom, co stanowi jedynie efekt uboczny pozyskania oddelegowanych pracowników.
Dyrektor KIS w uzasadnieniu interpretacji stwierdził, że w analizowanym przypadku występuje pośredni wpływ na wysokość osiąganego obrotu z tytułu czynności opodatkowanych podatkiem VAT, ich poniesienie warunkuje uzyskanie obrotu opodatkowanego podatkiem od towarów i usług niejako poprzez zabezpieczenie utrzymania źródła przychodu. Mają one wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości i przyczyniają się do generowania obrotu, dlatego wynajem mieszkań lub domów w danym rejonie jest niezbędny do prawidłowej realizacji zleceń oraz zapewnienia ciągłości i efektywności pracy zespołu. W konsekwencji Dyrektor KIS uznał, że na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, o ile nie mają miejsca ograniczenia wynikające z art. 88 ustawy, wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dotyczących nabywanych usług wynajmu lokali mieszkalnych.
Prawo do odliczenia podatku naliczonego - reakcja Ministerstwa Finansów
Na pytanie skierowane do Ministerstwa Finansów, czy MF zgadza się ze stanowiskiem zaprezentowanym w interpretacji indywidualnej (sygn. 0114-KDIP1-1.4012.471.2025.2.IZ) z 6 sierpnia 2025 roku wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i czy to oznacza, że stanowisko KIS uległo trwałej zmianie, Ministerstwo Finansów poinformowało, że sprawa została potraktowana jako sygnał o możliwej nieprawidłowości wydanej interpretacji oraz że zostanie ona poddana analizie.
Resort zapowiedział, że Szef Krajowej Administracji Skarbowej (KAS) może dokonać zmiany tej interpretacji w trybie art. 14e § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej, jeżeli w wyniku weryfikacji stwierdzi nieprawidłowość stanowiska przedstawionego przez Dyrektora KIS.
W odpowiedzi MF podkreślono również, że interpretacje indywidualne mają zastosowanie wyłącznie do konkretnego, przedstawionego stanu faktycznego i nie stanowią ogólnej wykładni przepisów. Oznacza to, że rozstrzygnięcie korzystne dla jednego podatnika nie przesądza jeszcze o trwałej zmianie stanowiska organów w podobnych sprawach. Ministerstwo Finansów udzieliło więc niejednoznacznej odpowiedzi, dlatego to, czy stanowisko Krajowej Informacji Skarbowej w sprawie odliczenia VAT od faktur dokumentujących wynajem lokali mieszkalnych dla pracowników ulegnie trwałej zmianie, pozostaje kwestią otwartą.
Co wynika z interpretacji – i czego jeszcze nie wiemy
Interpretacja Dyrektora KIS z 6 sierpnia 2025 roku (nr 0114-KDIP1-1.4012.471.2025.2.IZ) może stanowić światełko w tunelu dla przedsiębiorców, którzy ponoszą znaczne koszty zakwaterowania pracowników – zwłaszcza w branżach wymagających delegowania personelu lub zapewnienia im zakwaterowania w miejscu świadczenia usług. Do czasu oficjalnego potwierdzenia tej linii przez Ministerstwo Finansów nie można mówić o ugruntowanej zmianie praktyki organów podatkowych. Ministerstwo Finansów nie potwierdziło trwałości tej zmiany i zapowiedziało analizę sprawy. Na ten moment nie wiadomo, czy interpretacja z 6 sierpnia 2025 roku stanowi trwałą zmianę stanowiska Krajowej Informacji Skarbowej. Nie można wykluczyć, że Szef KAS uchyli lub zmodyfikuje omawianą interpretację, przywracając dotychczasowe podejście wykluczające odliczenie VAT w podobnych przypadkach.
W praktyce oznacza to, że podatnicy, którzy ponoszą wydatki na wynajem mieszkań dla pracowników, powinni zachować ostrożność w zakresie odliczenia VAT. Do czasu jednoznacznego potwierdzenia stanowiska przez MF bezpiecznym rozwiązaniem jest nieodliczanie podatku VAT z faktur dokumentujących wynajem lokali mieszkalnych dla pracowników lub wystąpienie o własną interpretację indywidualną, w której przedsiębiorca przedstawi szczegółowo swój stan faktyczny, sposób wykorzystania nieruchomości i związek tego wydatku z czynnościami opodatkowanymi.
Polecamy:
