Od 1 stycznia 2014 roku ustawa o podatku od towarów i usług ulegnie znaczącej zmianie. Dotychczas głównym wyznacznikiem powstania obowiązku podatkowego była data wystawienia faktury, natomiast po nowym roku powstanie obowiązku podatkowego przy sprzedaży towarów będzie determinować dokonanie ich dostawy. Kwestia ta dotyczy również sklepów internetowych, które prowadzą sprzedaż wysyłkową za zaliczeniem pocztowym. W takim wypadku obowiązek podatkowy powstanie wraz z odbiorem towaru przez nabywcę od przewoźnika.
Moment powstania obowiązku podatkowego w handlu internetowym
W przypadku, gdy przedsiębiorca decydował się skorzystać z usług poczty lub kuriera przy wysyłce towarów "za zaliczeniem pocztowym" lub "za pobraniem", to obowiązek podatkowy powstawał w momencie zainkasowania przez przedsiębiorcę należności z tytułu sprzedanego towaru. W praktyce był to moment otrzymania przez sprzedawcę pieniędzy od Poczty Polskiej lub kuriera.
Od stycznia 2014 roku obowiązek podatkowy będzie powstawał na zasadach ogólnych. Oznacza to, że w odniesieniu do sprzedaży wysyłkowej nie przewidziano w znowelizowanej ustawie osobnego przepisu. Z kolei zasady ogólne, o których mowa w art. 19a ust. 1, określają powstanie obowiązku podatkowego w momencie dokonania dostawy towaru lub wykonania usługi.
Liczy się moment wydania towaru przez kuriera nabywcy
Nowe regulacje wskazują, że od 1 stycznia 2014 roku sprzedaż wysyłkowa będzie podlegała opodatkowaniu VAT w momencie przekazania towaru nabywcy, nawet wówczas, gdy przedsiębiorca nie otrzymał jeszcze zapłaty za towar. Istnieje wyjątek od tej reguły, o którym mowa w art. 19a ust. 8. Powstanie obowiązku podatkowego może mieć miejsce jeszcze przed dostarczeniem towaru wtedy, gdy przedsiębiorca wcześniej otrzymał za dany towar zapłatę lub jej część. W tym jednak przypadku nie może być mowy o sprzedaży wysyłkowej za zaliczeniem pocztowym.
Moment obowiązku nie powstaje w chwili wydania towaru przewoźnikowi
Należy pamiętać, że obowiązek podatkowy na gruncie VAT nie powstaje z chwilą samego wydania towaru przewoźnikowi. Ma on miejsce dopiero od momentu, gdy towar lub usługa trafi bezpośrednio do klienta. Ważną zatem kwestią od przyszłego roku, będzie szczegółowe udokumentowanie przez Pocztę Polską lub kuriera daty dostarczenia towaru lub usługi do nabywcy. Aby przedsiębiorca mógł poprawnie rozliczać się z podatku VAT, potrzebne będzie szczegółowe potwierdzenie daty otrzymania przesyłki przez dostawcę. Oznacza to również, że wystawianie faktur może być nieco bardziej problematyczne. Powyższe zmiany wskazują bowiem, że faktury powinny być wystawiane bez informacji o dacie sprzedaży. Dokument taki będzie poprawny w świetle art. 106e ust. 1 pkt 6 ustawy o VAT, zgodnie z którym data taka powinna widnieć na dokumencie, pod warunkiem jednak, że została określona.
Brak spójności w przepisach podatkowych
W związku z powyższym zachodzi tutaj brak spójności pomiędzy przepisami ustawy o VAT, a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Za datę księgowania przychodu uznaje się bowiem datę sprzedaży lub otrzymania zapłaty, jednak nie później, niż datę wystawienia faktury. Wynika z tego, że w przypadku sprzedaży wysyłkowej towaru lub usługi, należy zaksięgować przychód do podatkowej księgi przychodów i rozchodów zgodnie z datą wystawienia faktury, zaś w rejestrze sprzedaży VAT, kwotę podatku należy uwzględnić w momencie dostawy, na podstawie potwierdzenia otrzymanego przez pocztę lub kuriera.
Aby prawidłowo prowadzić księgowość w przypadku sprzedaży wysyłkowej, przedsiębiorca może skorzystać z systemu fakturującego, który oferuje wystawienie faktury bez konieczności podawania informacji o dacie sprzedaży. Wskazane jest również, aby sklep wysyłkowy był zintegrowany z firmą kurierską, która powinna regularnie dostarczać potwierdzenie dostawy towarów. W tej sytuacji warto rozważyć inwestycję w system księgowy, który umożliwi poprawne księgowanie faktur za sprzedaż wysyłkową do KPiR i rejestru VAT.
