Nabycie towaru w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (WNT) powoduje u nabywcy obowiązek rozliczenia VAT. W tym celu musi wystawić fakturę wewnętrzną, która zawiera informacje o podstawie opodatkowania oraz o wyliczeniu należnego podatku VAT. Ich błędne określenie wymaga skorygowania - do korekt WNT mają zastosowanie te same zasady, co do korekt faktur w obrocie krajowym. Jednak nie wszystkie z nich można zastosować wprost.
Przyczyny błędnego określenia wartości podatku
- błędne określenie podstawy opodatkowania
- prawidłowe określenie podstawy opodatkowania, ale zastosowanie niepoprawnej stawki VAT (np.8% zamiast 23%)
Aby prawidłowo naliczyć VAT od WNT trzeba wiedzieć, jak ustalić podstawę opodatkowania WNT. Jest nią cena nabycia powiększona o:
- podatki, cła opłaty i inne należności związane z nabyciem towarów, za wyjątkiem podatku VAT
- prowizje, koszty opakowania, transportu, ubezpieczenia pobieranych przez dostawce od podmiotów dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia.
Podstawa opodatkowania może być pomniejszona o udzielone rabaty, bonifikaty, upusty itp.
Korekta podstawy opodatkowania
W celu rozliczenia VAT od WNT należy wystawić fakturę wewnętrzną korygującą. Mają zastosowanie do niej te same przepisy co do zwykłych faktur korygujących.
Dane jakie powinna zawierać faktura wewnętrzna korygująca:
- oznaczenie “Faktura VAT korygująca”
- dane nabywcy oraz dostawcy towaru, w tym przypadku faktura nie musi zawierać informacji o NIP unijnym kontrahenta
- datę dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i kolejny numer faktury wewnętrznej korygującej
- nazwę towaru, którego dotyczy korekta oraz kwoty podane w błędnej i prawidłowej wysokości
- kwotę zwiększenia lub zmniejszenia podstawy opodatkowania i kwotę podatku VAT należnego po korekcie
- przyczynę korekty, np. zastosowanie nieprawidłowego kursu itp.
Jeżeli nabywca został obciążony kosztami związanymi z dostawą towarów w związku z WNT, to wartość ta musi być wliczona do podstawy opodatkowania WNT. Podatek od usługi nie może być rozliczany oddzielnie.
Dotyczy to sytuacji, gdy nabywca otrzymuje z opóźnieniem fakturę np. za transport po wcześniejszym otrzymaniu faktury za towar. Wówczas składamy korektę deklaracji za miesiąc, w którym otrzymaliśmy fakturę zakupu.
Organy podatkowe wyrażają pogląd, że faktury wewnętrzne korygujące należy wystawić w terminie do siedmiu dni od zdarzenia/otrzymania dokumentu od dostawcy albo niezwłoczne po stwierdzeniu określenia błędnej podstawy opodatkowania lub błędnej kwoty VAT od WNT.
Korekta w deklaracji VAT-7
Na podstawie wystawionej faktury wewnętrznej korygującej należy złożyć deklarację korygującą wykazując w niej kwoty w prawidłowych wartościach.
Wzór formularza deklaracji (VAT-7) nie przewiduje odrębnych pozycji na wykazanie w nim korekty WNT. Korektę deklaracji należy złożyć na tym samym formularzu deklaracji, umieszczając na nim informację, że jest to deklaracja korygująca.
W deklaracji firma powinna podać wszystkie wartości wykazane w deklaracji pierwotnej odnośnie zakupów i sprzedaży, uwzględniając w niej jednocześnie podstawę opodatkowania oraz należny VAT od WNT w prawidłowych wartościach (po korekcie). Następnie należy dokonać rozliczenia VAT w dziale E deklaracji z uwzględnieniem wprowadzonych wartości.
VAT-UE
Ponadto, jeżeli korekta deklaracji dotyczy kwartału, za który firma złożyła już deklarację VAT-UE (informację podsumowującą), to musi również złożyć korektę tej deklaracji, wykazując w niej sprostowanie wartości WNT.
Korektę informacji podsumowującej należy złożyć na formularzu VAT-UEK (Korekta informacji podsumowujących o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach i nabyciach towarów). Wypełnia się w niej wyłącznie pozycje korygowane poprzez podanie w pozycji „było” danych wykazanych w złożonej wcześniej informacji podsumowującej oraz w pozycji „jest” danych po korekcie.
