Wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów została wprost wymieniona jako czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. W dalszej kolejności obliguje to sprzedawcę do wystawienia faktury dokumentującej WDT. W poniższym artykule zastanowimy się, czy faktura WDT wystawiona po terminie niesie za sobą ewentualne skutki podatkowe.
Obowiązek podatkowy w WDT
Termin rozliczenia podatku VAT jest powiązany z datą powstania obowiązku podatkowego. W przypadku WDT obowiązek podatkowy został określony na szczególnych zasadach.
Otóż stosownie do art. 20 ust. 1 ustawy o VAT w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika, jednak nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano tej dostawy.
Z powołanego przepisu wynika, że dokonanie dostawy w ramach wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów rozpoczyna bieg szczególnego rodzaju terminu wyznaczającego moment powstania obowiązku podatkowego. Termin ten kończy bieg w 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy. Do czasu upływu tego dnia wystawienie faktury dokumentującej dostawę skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego w momencie jej wystawienia.
Natomiast w przypadku gdy do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, faktura nie jest wystawiona, obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od daty wystawienia faktury w 15. dniu miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy.
Zatem jeśli do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy, faktura nie zostanie wystawiona, obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od daty jej wystawienia.
Powyższy przepis nie uzależnia powstania obowiązku podatkowego w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów od otrzymania całości lub części zapłaty za towar będący przedmiotem dostawy.
Faktura WDT wystawiona po terminie
Z treści art. 106b ust. 1 ustawy o VAT wynika, że czynność WDT powinna być udokumentowana fakturą VAT. Przepisy nie przewidują żadnych specyficznych regulacji w tym zakresie, co oznacza, że należy stosować reguły ogólne co do terminu wystawiania faktur.
Zgodnie z art. 106i ust. 1 ustawy o VAT fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. Ponadto zgodnie z art. 106i ust. 7 ustawy o VAT faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 60. dnia przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi.
Przykład 1.
Firma dokonała dostawy towarów na rzecz kontrahenta z Niemiec. Dostawa miała miejsce 10 września. Faktura została wystawiona 20 września. W jakim terminie powstaje obowiązek podatkowy dla WDT?
Obowiązek podatkowy powstał w dniu wystawienia faktury, czyli 20 września.
Przykład 2.
Firma dokonała dostawy towarów na rzecz kontrahenta z Niemiec. Dostawa miała miejsce 10 września. Faktura została wystawiona 20 października. W jakim terminie powstaje obowiązek podatkowy dla WDT?
Obowiązek podatkowy powstał 15 października.
Przykład 3.
Firma dokonała dostawy towarów na rzecz kontrahenta z Niemiec. Dostawa miała miejsce 10 września. Faktura została wystawiona 8 września. W jakim terminie powstaje obowiązek podatkowy dla WDT?
Obowiązek podatkowy powstał 8 września.
Wystawienie faktury po terminie a prawo do zastosowania zerowej stawki VAT
Zgodnie z art. 42 ust. 1 ustawy o VAT dla czynności WDT sprzedawca może zastosować preferencyjną stawkę 0% VAT. Możliwość zastosowania takiej stawki została jednak zastrzeżona pod warunkiem spełnienia przesłanek określonych w tym przepisie.
Zgodnie z jego brzmieniem wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0% pod warunkiem, że:
- podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, który nabywca podał podatnikowi;
- podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy ma w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju;
- podatnik, składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE.
W kontekście powyższego przepisu należy zastanowić się, czy dowodem potwierdzającym wywiezienie towarów z kraju i dostarczenie ich do nabywcy jest faktura VAT.
Zgodnie z art. 42 ust. 3 oraz ust. 11 ustawy o VAT ww. dowodami są następujące dokumenty, jeżeli łącznie potwierdzają dostarczenie towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do nabywcy znajdującego się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju:
- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika (spedytora) odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju – w przypadku gdy przewóz towarów jest zlecany przewoźnikowi (spedytorowi);
- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku;
- korespondencja handlowa z nabywcą, w tym jego zamówienie;
- dokumenty dotyczące ubezpieczenia lub kosztów frachtu;
- dokument potwierdzający zapłatę za towar, z wyjątkiem przypadków, gdy dostawa ma charakter nieodpłatny lub zobowiązanie jest realizowane w innej formie, w takim przypadku inny – dokument stwierdzający wygaśnięcie zobowiązania;
- dowód potwierdzający przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.
Z przedstawionego katalogu wynika, że faktura nie została wskazana jako dokument potwierdzający wywóz towarów i ich otrzymanie przez nabywcę.
Podsumowując, podatnik ma prawo wykazać daną transakcję jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów objętą stawką 0%, o ile otrzymał stosowne dokumenty potwierdzające, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju. Takim dokumentem potwierdzającym nie jest faktura VAT.
