Gry komputerowe a ulga IP BOX – kiedy można skorzystać z 5% CIT?

Ulga IP BOX to rozwiązanie pozwalające na zastosowanie 5% stawki podatku dochodowego dla dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej. Wielu przedsiębiorców z branży IT, w tym twórców oprogramowania, zastanawia się nad zależnością: gry komputerowe a ulga IP BOX. Wyjaśniamy, czy gry komputerowe można uznać za kwalifikowane IP i jakie przychody z nich pochodzące uprawniają do skorzystania z tej preferencji podatkowej.

Gry komputerowe a ulga IP BOX

Na gruncie podatku CIT ulga IP BOX jest regulowana w treści art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania. Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, w myśl art. 24d ust. 2 ww. ustawy, są:

1. patent;
2. prawo ochronne na wzór użytkowy;
3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego;
4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego;
5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin;
6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu;
7. wyłączne prawo, o którym mowa w Ustawie z dnia 26 czerwca 2003 roku o ochronie prawnej odmian roślin;
8. autorskie prawo do programu komputerowego

– podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Z powołanych przepisów wynika, że kwalifikowane prawo własności intelektualnej to prawo własności spełniające łącznie trzy warunki:

1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej;
2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 ustawy o CIT;
3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw.

Szczególne postanowienia dotyczące praw autorskich do programu komputerowego zawierają art. 74 ust. 1 i następne Ustawy z dnia 4 lutego 1994 roku o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Zgodnie z art. 74 ust. 1 i 2 tej ustawy programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Podstawą przyznania ochrony prawnej dla programu komputerowego jest fakt, że stanowi on przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej danego autora lub autorów), ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od przeznaczenia i sposobu wyrażania. Fundamentem informatycznego rozumienia programu komputerowego jest samo pojęcie „programu”, czyli zapisanego przy pomocy wybranego języka programowania algorytmu rozwiązania określonego zadania. Zatem program komputerowy to w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu.

Reasumując, pojęcie „program komputerowy” nie powinno być rozumiane wąsko, lecz szeroko. Program komputerowy obejmuje więc jego funkcjonalne części składowe, takie jak kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, zestawienie danych w informacjach konwersacyjnych i dialogowych oraz kod wynikowy i interfejs.

Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 16 grudnia 2024 roku (nr 0114-KDIP2-1.4010.265.2022.12.MW): „Z opisu sprawy wynika, że gra komputerowa podlega ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Ponadto gra komputerowa została wytworzona przez Państwa w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej. Zatem wytworzona gra komputerowa stanowi program komputerowy będący kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o CIT”.

Dochody z gier komputerowych w kontekście ulgi IP BOX

Należy wskazać, że zgodnie z art. 24d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;
3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;
4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Istotne jest zatem, aby wskazać, że nie każdy dochód uzyskany z eksploatacji praw autorskich do gry komputerowej będzie podlegał opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% w ramach ulgi IP BOX.

Na problematykę tę zwrócił uwagę Dyrektor KIS w interpretacji z 28 lipca 2023 roku (nr 0111-KDIB1-3.4010.309.2023.1.JKU), wskazując, że dochody uzyskiwane w związku ze stworzeniem gry komputerowej i przeniesieniem na rzecz wydawcy praw autorskich do gry stanowią dochody wskazane w art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, tj. dochody ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Inaczej natomiast będzie w kwestii zaliczenia do dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej dochodu z udziału w zysku ze sprzedaży gry (udzielania licencji). Otóż w sytuacji, gdy wydawca, w rezultacie nabycia autorskich praw do programu komputerowego (gry wytworzonej przez spółkę), uzyskał wszelkie wyłączne prawa do korzystania z gry, to on uzyskiwał dochód, a spółka, która grę opracowała, nie była już jej właścicielem, a zatem nie mogła uzyskiwać dochodów określonych w art. 24d ust. 7 ustawy o CIT.

Można również wskazać na treść wyroku WSA w Gdańsku z 15 marca 2023 roku (I SA/Gd 55/23), gdzie w uzasadnieniu sąd podał, że udostępnianie miejsca na reklamę wyświetlaną w trakcie gry nie stanowi kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. W tym przypadku nie mamy do czynienia z przeniesieniem bądź korzystaniem z prawa autorskiego do programu komputerowego czy też jego nowatorskiego elementu, lecz z pobieraniem opłat za udostępnienie miejsca reklamowego.

Gra komputerowa stanowi formę oprogramowania, co oznacza, że mieści się w pojęciu kwalifikowanych praw własności intelektualnej. To z kolei oznacza, że w zakresie dochodu uzyskanego z gier komputerowych możliwe jest zastosowanie 5% stawki podatku zgodnie z art. 24d ustawy o CIT.