Poradnik Przedsiębiorcy

Korekta JPK, czyli kiedy i jak skorygować Jednolity Plik Kontrolny?

Aktualnie wszyscy czynni podatnicy VAT zobligowani są do sporządzania i wysyłania Jednolitych Plików Kontrolnych – JPK_VAT – do Ministerstwa Finansów. Generowanie JPK_VAT polega na przetworzeniu informacji z rejestrów sprzedaży i zakupów VAT do określonego urzędowo formatu elektronicznego. Plik powinien zawierać dane spójne z przesłaną do urzędu skarbowego deklaracją VAT. Jeżeli w deklaracji VAT pojawi się błąd, można ją skorygować, analogicznie do sytuacji, w której podatnik wykryje błąd w pliku JPK_VAT i może dokonać jego korekty. Od października 2020 r. deklaracje VAT zostaną zlikwidowane, a dotychczasowy plik JPK_VAT zostanie zastąpiony nowym JPK. Sprawdźmy, czy nadal możliwa będzie korekta JPK wysłanego do Ministerstwa Finansów.

Z czego składa się nowy JPK?

Likwidując deklaracje VAT oraz strukturę pliku JPK_VAT, Ministerstwo Finansów nie pozbawiło urzędów dostępu do danych o transakcjach zawieranych przez przedsiębiorców. Co więcej, nowa struktura JPK będzie zawierała informacje, które obecnie są przekazywane przez podatników VAT, a dodatkowo przedsiębiorcy będą musieli udostępnić znacznie szerszy zakres danych dotyczących nie tylko rodzajów transakcji, ale również powiązań pomiędzy podmiotami.

Nowy JPK będzie posiadał dwa schematy:

  • JPK_V7M – stosowany w przypadku rozliczeń podatku VAT miesięcznie,

  • JPK_V7K – stosowany w przypadku rozliczeń podatku VAT kwartalnie.

Oba schematy składać się będą z części deklaracyjnej (odpowiednik deklaracji VAT) oraz ewidencyjnej (odpowiednik JPK_VAT). Różnica pomiędzy plikami wynika z częstotliwości rozliczania podatku VAT. W przypadku JPK_V7M plik zawiera co miesiąc część deklaracyjną i ewidencyjną. Natomiast JPK_V7K za dwa pierwsze miesiące będzie składał się wyłącznie z części ewidencyjnej, a z kolei plik składany za ostatni miesiąc kwartału będzie posiadał już oba elementy, czyli zarówno część ewidencyjną, jak i deklaracyjną.

Pierwsze pliki JPK w nowej strukturze będą wysyłane od rozliczenia za październik 2020 r., czyli w terminie do 25 listopada 2020.

Przykład 1.

Pani Katarzyna rozlicza podatek VAT kwartalnie. W jaki sposób i do kiedy będzie zobligowana do wysyłki nowego JPK po 1 października 2020 r.?

Rozliczając podatek VAT kwartalnie, pani Katarzyna będzie zobowiązana do wysyłki pliku w strukturze JPK_V7K. W związku z tym musi wysłać do MF:

  • za październik – część ewidencyjną pliku do 25 listopada, 

  • za listopad – część ewidencyjną pliku do 25 grudnia,

  • za grudzień – część ewidencyjną i deklaracyjną (za cały kwartał) pliku do 25 stycznia. 

Korekta JPK - jak korygować błędy w nowym Jednolitym Pliku Kontrolnym?

Sposób korygowania błędów w nowym JPK nie uległ zmianie w porównaniu do dotychczasowego JPK_VAT. Oznacza to, że podatnik nie może wysłać korekty pliku, który zawiera wyłącznie korygowane pozycje. Dokonując korekty ewidencji, przedsiębiorca musi złożyć nowy, kompletny i zawierający poprawione dane plik XML, jednak korekta pliku nie musi zawierać zarówno części ewidencyjnej, jak i deklaracyjnej. W wysyłanej korekcie JPK należy wypełnić wyłącznie tę część, która uległa zmianie. Oznacza to, że w sytuacji korekty np.:

  • danych formalnych – należy złożyć wyłącznie kompletną poprawioną część ewidencyjną, ponieważ korekta danych formalnych nie ma wpływu na część deklaracyjną JPK;

  • kwoty ulgi na zakup kasy fiskalnej – należy złożyć wyłącznie kompletną poprawioną część deklaracyjną, ponieważ ta korekta nie ma wpływu na część ewidencyjną JPK;

  • korekty wysokości podatku VAT z faktury sprzedaży – należy złożyć zarówno kompletną poprawioną część ewidencyjną, jak i deklaracyjną, ponieważ taka korekta będzie miała wpływ na podstawę opodatkowania, czyli na dane wykazane w obu częściach JPK.

 Sposób dokonywania korekty uzależniony jest od tego, czy:

  • błąd został wykryty przed wysyłką nowego JPK;

  • wykryty błąd wpływa na wysokość podstawy opodatkowania albo wysokość podatku należnego.

Jeżeli przedsiębiorca zorientuje się przed wysyłką JPK za dany okres, że popełnił błąd, który nie wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego, ale ma znaczenie w identyfikacji transakcji, może on usunąć błędny zapis i wykazać wyłącznie pozycję z poprawnymi danymi. Natomiast w sytuacji, gdy błąd został wykryty po wysyłce nowego JPK, konieczne jest wystornowanie błędnego wpisu, czyli wpisanie całego wpisu ze znakiem przeciwnym i dodanie nowego wpisu z poprawnymi danymi.

Wprowadzając korektę zapisów po wysyłce pliku JPK, jako numer dokumentu należy wpisywać pierwotny numer dokumentu.
Korekta JPK

Przykład 2.

Pan Łukasz wystawił fakturę VAT 15 października firmie ABC mającej siedzibę przy ulicy Wrocławskiej 1. 20 listopada firma wysłała do pana Łukasza notę korygującą, która zmieniała adres firmy z ulicy Wrocławskiej 1 na ulicę Warszawską 1. W jaki sposób pan Łukasz powinien wykazać otrzymaną notę?

W związku z tym, że pan Łukasz otrzymał notę korygująca przed terminem wysyłki pliku JPK, a zmiana nie wpływa na wysokość zobowiązania podatkowego, pan Łukasz może wykazać w pliku JPK fakturę sprzedaży z poprawnymi danymi, ponieważ dopuszczalne jest w takiej sytuacji ujęcie tylko jednego wpisu z właściwymi danymi.

W sytuacji, gdy korekta JPK ma wpływ na wysokość podstawy opodatkowania lub podatku należnego (in plus lub in minus), należy dokonać korekty w okresie, za który zgodnie z przepisami powinna nastąpić korekta wpisów. Wpis powinien posiadać numer faktury korygującej.

Szczegółowe omówienie właściwości terminu wykazywania korekty w ewidencjach został omówiony w artykule: Faktura korygująca – zasady rozliczania korekty in plus, in minus.

Jeżeli korekta błędnego zapisu w nowym JPK dotyczy wysokości podatku naliczonego (in plus lub in minus), to analogicznie do przypadku korekty dotyczącej podatku VAT należnego również należy wykazać ją w ewidencji z numerem faktury korygującej.

W przypadku korekt zmniejszających (in minus) mających wpływ na wysokość podatku naliczonego, które mogą zostać wykazane w tym samym okresie co faktura pierwotna, dopuszczalne jest ujęcie w schemacie JPK wyłącznie faktury pierwotnej pomniejszonej o wartości z dokumentu korygującego.

Przykład 3.

Pan Aleksander w październiku 2020 r. dokonał zakupu środków czystości, otrzymując fakturę VAT na kwotę 1230 zł. W tym samym miesiącu dokonał zwrotu połowy zakupionych produktów, otrzymując tym samym korektę zmniejszającą. Jak powinna zostać ujęta korekta w JPK?

W związku z tym, że faktura korygująca ma charakter zmniejszający, wpływa na podatek VAT naliczony (od zakupów) oraz wykazana będzie w tym samym okresie co faktura pierwotna nie podlega księgowaniu. Pan Aleksander może pomniejszyć wartości faktury pierwotnej o dokonaną korektę, a więc faktura za zakup środków czystości będzie ujęta w JPK w kwocie 615 zł.

Korekta JPK nie będzie konieczna w sytuacji, gdy przedsiębiorca wprowadził błędnie numery faktur, a błąd polega na wprowadzeniu wielkich i małych liter. Zgodnie z informacjami w broszurze Ministerstwa Finansów dotyczącej nowego JPK z deklaracją wielkość liter w nowym JPK nie ma znaczenia. Ważne jest natomiast, aby numery faktur były wprowadzane w całości zgodnie z oryginalna pisownią.

Przykład 4.

Pani Maria rozlicza podatek VAT kwartalnie i otrzymała 2 października 2020 r. fakturę VAT o numerze #123456789(00). Księgując fakturę w rejestrze zakupów VAT, wprowadziła tylko częściowy numer jako 123456789(00). Błąd wykryła po wysyłce pliku JPK za dany miesiąc. Czy w takiej sytuacji korekta JPK jest niezbędna?

Tak, pani Maria zobowiązana będzie do sporządzenia korekty JPK_V7K za październik z wykazaną częścią ewidencyjną, gdzie zostanie poprawiony błąd poprzez dodanie oznaczenia ”#” z numeru faktury zakupu. W związku z tym, że błąd nie będzie miał wpływu na część deklaracyjną, korekta JPK będzie zawierać wyłącznie część ewidencyjną.

Korekta JPK polegająca wyłącznie na poprawie danych zawartych w części ewidencyjnej, np. w zakresie NIP-u kontrahenta, nie będzie miała wpływu m.in. na termin zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym wynikający z przesłanego wcześniej rozliczenia wykazanego w części deklaracyjnej zawartej w pierwotnym pliku.

Czy wystawienie faktury korygującej powoduje konieczność korekty JPK?

To, czy wystawienie faktury korygującej spowoduje konieczność korekty JPK, zależało będzie od daty księgowania korekty. Nie wszystkie faktury korygujące będą bowiem powodowały konieczność cofnięcia się do poprzednich okresów. Zależności między fakturą korygującą a ewentualną korektą JPK zostały przedstawione w poniższej tabeli.

 

Zmniejszająca podstawę opodatkowania VAT

Zwiększająca podstawę opodatkowania VAT

Faktura korygująca sprzedaż

księgowana na bieżąco – brak korekty JPK

księgowana zwykle w dacie pierwotnej faktury – wymaga korekty JPK

Faktura korygująca wydatek

księgowana na bieżąco – brak korekty JPK

księgowana zwykle na bieżąco – brak korekty JPK

Jakie kary za błędy w JPK czekają podatników?

Rozszerzenie zakresu przekazywanych danych zwiększa ryzyko popełnienia błędów przez przedsiębiorców. Dlatego podatnicy mogą dokonywać korekty składanych JPK. Jest to o tyle istotne, że ustawodawca pozwolił urzędom skarbowym nakładać na podatników sankcje w postaci kary pieniężnej w wysokości 500 zł za każdy błąd. Aby uniknąć sankcji, należy sporządzić korektę JPK. Na wysyłkę korekty JPK podatnik ma 14 dni od dnia wykrycia błędu lub nastąpienia zmiany wpływającej na ewidencję. Jeżeli jednak przedsiębiorca nie wykryje błędu samodzielnie, to zgodnie z art. 109 ust. 3f ustawy o VAT ma on 14 dni od dnia otrzymania wezwania na przesłanie do naczelnika urzędu skarbowego korekty błędów, które zostały wymienione w wezwaniu. Podatnik może również nie korygować błędów i złożyć w urzędzie skarbowym wyjaśnienie, w którym wskaże, że JPK nie zawiera błędów wymienionych w wezwaniu.

Więcej informacji związanych z karami za błędy w JPK znajduje się w artykule: Kara za błędy w JPK VDEK, czyli jakie konsekwencje czekają podatników?

Przykład 5.

Pani Danuta wykazała w JPK składanym za listopad 2020 r. błędną wartość sprzedaży w trzech wystawionych fakturach. W związku z kontrolą krzyżową otrzymała 31 grudnia 2020 r. wezwanie do skorygowania błędów w JPK. Pani Danuta dokonała stosownej korekty JPK dopiero 20 stycznia 2021 r. Czy na panią Danutę zostanie nałożona kara pomimo wysyłki korekty JPK?

Tak, w związku z tym, że pani Danuta skorygowała JPK po upływie 14 dni od otrzymania wezwania, urząd może nałożyć karę w wysokości 1500 zł, czyli po 500 zł za każdy błąd, jako że w wezwaniu zostały wyszczególnione błędy dotyczące trzech faktur.

W przypadku, gdy błąd podlegający korekcie musi zostać skorygowany w okresie sprzed 1 października 2020 r., korekta JPK dokonywana jest na „starych zasadach”, czyli poprzez złożenie korekty deklaracji VAT oraz korekty pliku JPK_VAT.

Podsumowując, wprowadzenie nowego JPK wiąże się z jednej strony z nowymi obowiązkami dla przedsiębiorców, którzy muszą ponownie nauczyć się przygotowywania pliku w odpowiedniej formie. Dodatkowo nowa struktura JPK zmusza przedsiębiorców do aktualizacji systemów księgowych, z których plik jest generowany i wysyłany. Warto wobec tego zdecydować się na system do prowadzenia księgowości taki jak wFirma.pl, który oferuje bezpłatne aktualizacje i gwarantuje dostosowanie pliku do najnowszej wersji. Z drugiej strony połączenie deklaracji VAT i pliku JPK w jeden rozbudowany nowy JPK ma na celu zmniejszenie obowiązków sprawozdawczych przedsiębiorców – tym samym rozbudowana wersja pliku będzie miała wpływ na skrócenie czasu prowadzonych kontroli i innych czynności sprawdzających przez urząd. Zmiany te mają bowiem za zadanie uszczelnienie systemu podatkowego w Polsce i zmniejszenie tzw. „luki VAT” w ramach wprowadzanej przez ustawodawcę filozofii 3xP, polegającej na stworzeniu systemu podatkowego przejrzystego, prostego i przyjaznego dla podatników, w tym przedsiębiorców.

Korekta JPK - najważniejsze informacje

🔷Jak korygować JPK za poprzednie okresy po wejściu w życie nowego JPK V7?

Korekta JPK składana jest zgodnie ze schematem pierwotnego pliku. W związku z czym, korygując JPK za okres sprzed października 2020 roku należy złożyć korektę w strukturze JPK VAT.

🔷Jak korygować JPK V7?

Korekcie może podlegać wyłącznie część ewidencyjna albo deklaracyjna lub obie części jednocześnie w zależności od rodzaju błędu. Jeżeli korekta nie wpływa na podstawę opodatkowania należy wysłać korektę tylko części ewidencyjną. Zmiana podstawy opodatkowania wiąże się z koniecznością korekty deklaracyjnej i ewidencyjnej, a korekta np. nadwyżki podatku VAT do przeniesienia na kolejny okres skutkuje korektą tylko części deklaracyjnej.

🔷Jak uniknąć kary za błędy w JPK?

W przypadku błędów w wysłanym JPK należy złożyć jego korektę w terminie 14 dni od dnia wykrycia nieprawidłowości lub 14 dni od dnia otrzymania wezwania od naczelnika urzędu skarbowego aby uniknąć kary za błędy.