Przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych określają odmienne zasady opodatkowania osób będących polskimi rezydentami oraz do podatników, którzy takimi rezydentami nie są. Ze szczególnym przypadkiem stosowania tych zasad mamy do czynienia, gdy dana osoba niebędąca polskim rezydentem staje się nim w trakcie roku podatkowego. Zagadnienie to było przedmiotem niżej omówionej interpretacji indywidualnej z 23 lipca 2024 roku (0112-KDWL.4011.37.2024.2.DK) wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Z artykułu dowiesz się jakie jest stanowisko organów skarbowych w sprawie pobrania PIT od dochodów nierezydenta będącego członkiem zarządu.
Podleganie nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce
Dyrektor KIS wskazał, że zgodnie z art. 3 ust. 1 Ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych – dalej: ustawa – osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy).
W myśl art. 3 ust. 1a ustawy za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:
posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub
przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.
Jak wynika z art. 3 ust. 2a ustawy osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy).
Wspomniany wyżej przepis art. 3 ust. 1a ustawy wskazuje na dwa warunki, od których spełnienia uzależnia się kwalifikację danej osoby jako mającej miejsce zamieszkania w Polsce. Przesłanki te są rozdzielone spójnikiem „lub”, co jest równoznaczne z tym, że wystarczy spełnienie którejkolwiek z nich, aby uznać, że osoba ma miejsce zamieszkania w Polsce, a więc podlega w kraju nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, czyli opodatkowaniu od wszystkich osiąganych dochodów.
Miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
Jako pierwszy warunek pozwalający na uznanie osoby za mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przepis art. 3 ust. 1a ustawy wskazuje posiadanie centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych). Przez „centrum interesów osobistych” należy rozumieć wszelkie powiązania rodzinne, tzn. ognisko domowe, aktywność społeczną, polityczną, kulturalną, obywatelską, przynależność do organizacji/klubów, uprawiane hobby itp. Z kolei „centrum interesów gospodarczych” to przede wszystkim miejsce prowadzenia działalności zarobkowej, źródła dochodów, posiadane inwestycje, majątek nieruchomy i ruchomy, polisy ubezpieczeniowe, zaciągnięte kredyty, konta bankowe itd.
Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej uważa się również osobę fizyczną, która przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. W świetle art. 3 ust. 1a ustawy warunek ten stanowi samodzielną podstawę do uznawania określonej kategorii osób za rezydentów, niezależną od omówionego powyżej posiadania na terytorium Polski centrum interesów życiowych.
Podatnik spełniający kryteria wymienione w art. 3 ust. 1a ustawy jest uznawany za osobę mającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, natomiast podatnik, który tych kryteriów nie spełnia, podlega w Polsce ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Przypadek Koreańczyka będącego członkiem zarządu polskiej spółki
W omawianej interpretacji indywidualnej analizowano przypadek obywatela Republiki Korei (Korea Południowa) nieposiadającego polskiego obywatelstwa, pełniącego funkcję członka zarządu polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: spółka), na podstawie aktu powołania. Za wykonywaną pracę spółka rozliczała jego wynagrodzenie na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy – jako nierezydenta, w wysokości 20% osiąganego dochodu. Wnioskodawca nie posiadał wówczas certyfikatu rezydencji. W 2023 roku wspomniany członek zarządu przebywał w Polsce od stycznia z przerwami do połowy listopada 2023 roku, spędzając w tym roku w Polsce ponad 183 dni. Nie zgłosił jednak tego faktu spółce. W związku z osiąganym w spółce dochodem otrzymał od niej wypełniony formularz IFT-1R (informację o wysokości przychodu/dochodu uzyskanego przez osobę fizyczną niemającą w Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania) za rok 2023.
Powyższy sposób rozliczeń został utrzymany do kwietnia 2024 roku. W miesiącu tym członek zarządu uzyskał certyfikat rezydencji, który w dniu otrzymania przekazał spółce. Od tego momentu spółka rozpoczęła rozliczanie podatku na zasadach ogólnych, właściwych dla polskich rezydentów podatkowych.
Do listopada 2023 roku członek zarządu miał miejsce zamieszkania w Korei Południowej. Z uwagi na nasilone obowiązki zawodowe w Polsce w drugim półroczu 2023 roku zorganizował sobie nowe miejsce zamieszkania na terytorium kraju od listopada 2023 roku. W listopadzie postanowił również, że zamierza przebywać przez większość roku podatkowego i kalendarzowego na terytorium Polski. Stałym miejscem zamieszkania członka zarządu w 2024 roku była nieprzerwanie Rzeczpospolita Polska. Zatem w 2023 roku zmienił centrum interesów osobistych i gospodarczych:
pierwotnie do listopada 2023 roku była to Korea Południowa – z uwagi na fakt, że wcześniejsze obowiązki zawodowe (w tym w sposób zdalny) oraz życie rodzinne prowadził w Korei;
od listopada 2023 roku przeniósł jednoznacznie swój ośrodek interesów życiowych do Polski, z uwagi na zwiększoną liczbę obowiązków w związku z pełnioną funkcją w Spółce oraz koniecznością osobistego ich wykonywania w kraju.
W 2024 roku centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) członka zarządu znajdowało się nieprzerwanie w Polsce.
Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora KIS była odpowiedzią na pytanie, czy członek zarządu powinien skorygować lub uzupełnić swoje rozliczenia dotyczące podatku dochodowego od osób fizycznych za okres od listopada 2023 roku do końca grudnia 2023 roku w zakresie osiąganych w tym okresie dochodów z tytułu pełnionej funkcji, poprzez złożenie zeznania PIT-37.
PIT od dochodów nierezydenta będącego członkiem zarządu - stanowisko organu podatkowego
Dyrektor KIS uwzględnił to, że członek zarządu:
uzyskał certyfikat rezydencji w kwietniu 2024 roku i od chwili jego uzyskania spółka rozpoczęła rozliczanie członka zarządu na zasadach ogólnych, właściwych dla polskich rezydentów podatkowych;
w listopadzie 2023 roku przeniósł swoje stałe miejsce zamieszkania i ośrodek interesów życiowych do Polski;
w 2024 roku jego stałe miejsce zamieszkania i centrum interesów osobistych i gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) znajdowało się nieprzerwanie w Polsce.
W związku z powyższym organ podatkowy stwierdził, że członek zarządu w listopadzie 2023 roku stał się rezydentem podatkowym Polski. Od momentu przeniesienia w listopadzie 2023 roku stałego miejsca zamieszkania do Polski podlegał więc nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski. Przychody z tytułu pełnienia funkcji członka zarządu polskiej spółki w okresie, gdy członek zarządu był polskim rezydentem podatkowym, podlegają opodatkowaniu w Polsce według zasad skali podatkowej (patrz art. 27 ust. 1 ustawy).
Biorąc pod uwagę analizowany stan faktyczny, Dyrektor KIS uznał, że skoro w okresie od listopada do końca grudnia 2023 roku, ze względu na ośrodek interesów życiowych członek zarządu był rezydentem podatkowym Polski, to przychody uzyskane w tym okresie z tytułu pełnionej funkcji powinny zostać opodatkowane w Polsce według zasad skali podatkowej, a zryczałtowany podatek pobrany przez płatnika od przychodów uzyskanych w tym okresie należy wykazać jako zaliczkę na podatek. Zatem przychody uzyskane z tytułu działalności wykonywanej osobiście (pełnienia funkcji członka zarządu) w okresie polskiej rezydencji podatkowej powinny zostać wykazane przez członka zarządu w zeznaniu rocznym PIT-37.
