Podatnicy mieli już trochę czasu na przyzwyczajenie się do zmian w zakresie podatku od towarów i usług, które pojawiły się wraz z nowelizacją ustawy o VAT 1 stycznia 2014 roku. Dotknęły one m.in. momentu odliczenia podatku, co wzbudziło wątpliwości podatników w zakresie możliwości pomniejszenia VAT należnego o naliczony w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych w sytuacji, gdy obowiązek podatkowy powstał w innym miesiącu niż w tym, w którym wystawiono fakturę.
Kiedy prawo do odliczenia VAT?
Znowelizowane przepisy art. 86 ust. 10 ustawy o VAT wskazują, iż obniżenia należnego podatku od towarów i usług o podatek naliczony podatnik może dokonać w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Tak brzmi nowa zasada ogólna.
Uwaga! Zgodnie z nowymi przepisami obowiązek podatkowy powstaje co do zasady z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Jest to najczęściej równoznaczne z fizycznym wydaniem danego towaru/towarów podatnikowi (lub osobie przez niego upoważnionej). |
Przypomnijmy, że do końca 2013 roku podatnicy co do zasady mogli odliczyć VAT w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymali fakturę oraz w dwóch kolejnych okresach.
Ustawodawca w art. 86 ust. 10b pkt 1 znowelizowanej ustawy o VAT określił jednak również dodatkowy warunek odliczenia podatku naliczonego - prawo to powstaje bowiem nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny. Oznacza to, iż w dalszym ciągu istotny jest moment otrzymania faktury.
Podsumowując, prawo do odliczenia podatku od towarów i usług przysługuje, jeżeli:
- powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabytych towarów lub usług,
- doszło do ich nabycia,
- podatnik otrzymał fakturę dotyczącą tej transakcji.
Co ważne, wszystkie te warunki muszą zostać spełnione łącznie.
Nie zawsze prawo do odliczenia VAT w dwóch kolejnych okresach?
Co więcej, również w obecnym brzmieniu ustawy o VAT przedsiębiorcy mają prawo do odliczenia podatku w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych. Wskazuje na to art. 86 ust 11. ww. aktu prawnego.
Art. 86 ust. 11 Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. |
Porady online
Prowadzisz firmę i masz pytania?
Skorzystaj z porad ekspertów Poradnika Przedsiębiorcy
Uwaga! Od stycznia 2014 roku podatnicy mogą wystawić fakturę do 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę. |
Wprost z przepisów wynika zatem, iż skorzystanie z prawa do odliczenia VAT-u w dwóch kolejnych okresach będzie możliwe, jeżeli okres otrzymania przez nabywcę faktury będzie zbieżny z okresem powstania obowiązku podatkowego w podatku należnym po stronie sprzedawcy.
Przykład. 1
Pan Jan, który jest czynnym podatnikiem VAT rozliczającym się z tego podatku co miesiąc, zakupił towar dnia 23 lutego 2014 roku. Fakturę otrzymał w następnym miesiącu, tj. 2 marca (sprzedawca ma czas na wystawienie faktur do 15 marca). W tej sytuacji podatnik będzie miał możliwość odliczenia VAT w rozliczeniu za marzec (miesiąc otrzymania faktury) lub w jednym z dwóch kolejnych (kwiecień, maj).
Przykład 2.
Pan Jan zakupił inny towar u innego dostawcy również 23 lutego 2014 roku. Fakturę za tę transakcję otrzymał jednak już następnego dnia, tj. 24 lutego. W tym wypadku przedsiębiorca będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT od tej transakcji w miesiącu zakupu (lutym) bądź w dwóch następnych (marcu lub kwietniu).
