Bardzo popularne stały się kampery, w związku z czym część przedsiębiorców decyduje się na zakup kampera w celu wynajmu czy też wykorzystania go w działalności, np. jako biuro mobilne lub w ramach podróży służbowych. Kamper w działalności gospodarczej może mieć wiele zastosowań - od wynajmu, poprzez mobilne biuro aż po środek transportu w podróżach służbowych. Jego wykorzystanie w zależności od specyfiki branży i pomysłowości właściciela może ułatwić prowadzenie firmy i przyczynić się do zwiększenia zysków. Przeanalizujmy zatem, czy wydatek na zakup kampera i koszty eksploatacyjne z nim związane można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Czym są koszty uzyskania przychodów?
Koszty uzyskania przychodów to wszelkie wydatki pozostające w związku przyczynowo- skutkowym z przychodami osiąganymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z wyłączeniem tych zastrzeżonych w ustawie o podatku dochodowym jako koszty niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Kamper w działalności gospodarczej
Katalog kosztów uzyskania przychodów jest otwarty. O tym, jakie wydatki można zaliczyć do kosztów, decyduje przede wszystkim specyfika prowadzonej działalności gospodarczej. Związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesieniem wydatku a osiągnięciem przychodu bądź zachowaniem lub zabezpieczeniem jego źródła każdy przedsiębiorca powinien ocenić indywidualnie. Trzeba pamiętać, że w razie ewentualnej kontroli to na podatniku ciąży obowiązek wykazania powiązania wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Kamper w firmie może służyć do różnych celów, np. może być przeznaczony na wynajem w przedsiębiorstwie świadczącym usługi najmu, stanowić element składowy kosztów związanych z wyjazdem turystycznym w firmie sprzedającej wycieczki turystyczne kamperem, czy być wykorzystywany przez pracowników w ramach podróży służbowych w terenie.
Koszty uzyskania przychodów a pojazdy
Przepisy przewidują ograniczenia w możliwości zaliczenia wydatków do kosztów uzyskania przychodów od wydatków związanych z nabyciem pojazdów osobowych i ich eksploatacją. Ograniczenia te nie odnoszą się natomiast do wydatków związanych z pojazdami innymi niż samochody osobowe. Wydatki na zakup oraz z tytułu eksploatacji pojazdów niespełniających definicji samochodów osobowych można ujmować w kosztach w całości, oczywiście pod warunkiem uznania ich za koszty uzyskania przychodów, a więc gdy są to właściwie udokumentowane, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów, które nie zostały wyszczególnione w art. 23 ustawy o PIT.
Kluczową kwestią jest zatem ustalenie, czy kamper należy do grupy samochodów osobowych. W zależności od jego rodzaju, pojazd może być zaliczony do grupy samochodów osobowych w rozumieniu przepisów podatkowych (pojazdów samochodowych w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą) lub nie spełniać definicji pojazdu samochodowego.
Samochód osobowy – oznacza to pojazd samochodowy w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony, konstrukcyjnie przeznaczony do przewozu nie więcej niż 9 osób łącznie z kierowcą, z wyjątkiem:
a) pojazdu samochodowego mającego jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą:
- klasyfikowanego na podstawie przepisów o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van lub
- z otwartą częścią przeznaczoną do przewozu ładunków,
b) pojazdu samochodowego, który posiada kabinę kierowcy z jednym rzędem siedzeń i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu,
c) pojazdu specjalnego, jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym, i jeżeli spełnione są również warunki zawarte w odrębnych przepisach, określone dla następujących przeznaczeń:
- agregat elektryczny/spawalniczy,
- do prac wiertniczych,
- koparka, koparko-spycharka,
- ładowarka,
- podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,
- żuraw samochodowy,
d) pojazdu samochodowego określonego w przepisach wydanych na podstawie art. 86a ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług.
Dokonując zakupu kampera, należy zatem ustalić, czy pojazd spełnia definicję samochodu osobowego. Jeżeli tak, to przedsiębiorcę co do zasady obowiązuje ograniczenie zaliczenia wydatków związanych z zakupem i eksploatacją. Czynnym podatnikom VAT wykorzystującym pojazd do czynności opodatkowanych przysługuje wówczas 50% odliczenia VAT, a w kosztach podatkowych mogą ująć 75% poniesionych wydatków. Przedsiębiorca może jednak zadeklarować firmowy rodzaj dysponowania kampera, odliczyć pełny VAT i zaliczyć całość poniesionych wydatków do kosztów podatkowych, jednak w takiej sytuacji ma obowiązek złożyć w urzędzie skarbowym druk VAT-26, ustalić regulamin użytkowania pojazdu i prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu.
Należy podkreślić, że zgodnie z art. 86a ust. 5 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych przeznaczonych wyłącznie do:
- odprzedaży;
- sprzedaży, w przypadku pojazdów wytworzonych przez podatnika;
- oddania w odpłatne używanie na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze
– jeżeli odprzedaż, sprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie tych pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika.
Oznacza to, że w przypadku, gdy wynajem pojazdów stanowi przedmiot działalności podatnika, a kamper będzie przeznaczony wyłącznie na wynajem, to nie ma konieczności składania VAT formularza VAT-26 i prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu w celu pełnego odliczenia VAT i rozliczenia kosztów eksploatacyjnych związanych z kamperem.
W przypadku, gdy kamper w działalności gospodarczej nie spełnia definicji samochodu osobowego, wszelkie wydatki z nim związane podlegają rozliczeniu w kosztach bez ograniczenia, przepisy nie przewidują także ograniczenia w odliczeniu VAT. Podatnik może wówczas wprowadzić kamper do ewidencji środków trwałych, a następnie dokonywać od niego odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty uzyskania przychodów w całości. Przedsiębiorca będący właścicielem kampera niespełniającego definicji samochodu osobowego w pełnej kwocie rozliczy również wydatki na eksploatację pojazdu.
Kamper w działalności gospodarczej – interpretacja indywidualna
Interpretacja indywidualna z 6 kwietnia 2021 roku (sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.1028.2020.4.MD) wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczyła zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych i wydatków eksploatacyjnych związanych z użytkowaniem kampera w działalności gospodarczej.
Wnioskodawca będący czynnym podatnikiem VAT, stosujący podatek liniowy w działalności na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, prowadzi działalność w zakresie produkcji wyrobów budowlanych z betonu (PKD 23.61.Z), wynajmu i dzierżawy pozostałych pojazdów samochodowych (ciężarowych, osobowych, pojazdów specjalnych), z wyłączeniem motocykli (PKD 77.12.Z) oraz wynajmu nieruchomości, środków trwałych (głównie maszyn budowlanych, takich jak koparki, ładowarki). Planuje on zakup pojazdu (kampera) o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony, który będzie zarejestrowany jako samochód specjalny M1 i będzie ponosił wydatki związane z kamperem, m.in. na nabycie pojazdu, paliwo czy inne koszty eksploatacyjne. Wnioskodawca zaznacza, że w związku z ograniczeniami spowodowanymi przez epidemię COVID-19 utrudnione stały się spotkania wyjazdowe na realizowane budowy (ograniczenia hotelowe, ograniczenia liczby spotkań, brak spotkań w budynkach barakowych czy kontenerach ze względu na ograniczenia ustawowe). Z tego powodu zgłaszane jest ze strony spółek prowadzących takie projekty zwiększone zapotrzebowanie na mobilne biura – głównie kampery. Przy założeniu, że kamper będzie wykorzystywany wyłącznie na potrzeby działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT (m.in. będzie on wynajmowany innym podmiotom gospodarczym), a wydatki związane z pojazdem będą ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, wnioskodawca zadał pytanie, czy może wprowadzić pojazd do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonywać odpisów amortyzacyjnych stanowiących koszty uzyskania przychodów w całości, a także rozpoznawać wydatki na eksploatację pojazdu jako koszty uzyskania przychodów w całości.
Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej stwierdził:
[…] pojazd (kamper), który zamierza nabyć Wnioskodawca nie będzie stanowił w myśl cytowanych powyżej przepisów – samochodu osobowego. Do amortyzacji tego pojazdu, nie będzie więc miało zastosowania ograniczenie, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego, o ile przedmiotowy pojazd (kamper) spełniał będzie przesłanki do uznania go za środek trwały, który będzie wykorzystywany w prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od jego wartości początkowej, bez ograniczeń kwotowych”.
Księgowanie wydatków związanych z kamperem
Aby system wFirma.pl automatycznie odliczał VAT od wydatków związanych z wykorzystywaniem pojazdu w firmie (np. zakupu paliwa)konieczne jest dodanie informacji o pojedzie zgodnie ze szczegółową instrukcją zawartą w artykule pomocy: Dodawanie pojazdu do systemu.
W kolejnym kroku dodajemy wydatki związane z pojazdem np. za paliwo poprzez zakładkę WYDATKI » KSIĘGOWANIE » ZAKSIĘGOWANE » DODAJ » FAKTURA VAT/ FAKTURA (bez VAT), gdzie należy oznaczyć rodzaj wydatku jako ZAKUP PALIWA DO POJAZDU. Wydatek należy przypisać do odpowiedniego pojazdu, wówczas system automatycznie dokona odpowiedniego księgowania zarówno na gruncie podatku PIT, jak i VAT zgodnie z obowiązującymi limitami.
