Ulga dla przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy Wojsk Ochrony Terytorialnej to nowość, w zakresie możliwości odliczenia kwoty od podstawy opodatkowania określonej w ustawie PIT. W poniższym artykule prezentujemy najważniejsze założenia wspomnianej ulgi oraz sposób jej odliczenia.
Ulga dla przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy Wojsk Obrony Terytorialnej oraz żołnierzy rezerwy
Jak wynika z art. 26he ust. 1 ustawy PIT, podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 (tj. pozarolnicza działalność gospodarcza) może odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, kwotę:
- 12 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 1 rok nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 15 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 2 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 18 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 3 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 21 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 4 lata nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie;
- 24 000 zł, jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni co najmniej 5 lat nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie.
Warunek dotyczący okresu służby żołnierza terytorialnej służby wojskowej lub żołnierza aktywnej rezerwy ustala się na 31 grudnia roku podatkowego albo ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym.
Wskazana ulga polega zatem na odliczeniu od podstawy opodatkowania określonej kwoty w związku z zatrudnieniem na podstawie stosunku pracy żołnierza WOT lub żołnierza rezerwy z określonym stażem. Podkreślić należy, że ulga nie dotyczy żołnierzy zatrudniony na podstawie innych tytułów świadczenia pracy, np. umowy zlecenie.
Ulga dla przedsiębiorców a zasady ustalania wysokości ulgi
Wskazane powyżej kwoty odliczenia mogą być w pewnych okolicznościach podwyższane o dany współczynnik.
Jak wynika z treści art. 26he ust. 3 ustawy PIT podatnik będący mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą w rozumieniu Ustawy z dnia 6 marca 2018 roku – Prawo przedsiębiorców może podwyższać kwoty o współczynnik 1,5.
Przypomnijmy zatem, że mikroprzedsiębiorca to przedsiębiorca, który w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
- zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz
- osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro.
Natomiast mały przedsiębiorca to przedsiębiorca, który w co najmniej jednym roku z dwóch ostatnich lat obrotowych spełniał łącznie następujące warunki:
- zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz
- osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz z operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro;
- nie jest mikroprzedsiębiorcą.
Przykład 1.
Pani Ewelina prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem liniowym. Jako mikroprzedsiębiorca zatrudnia na umowę o pracę pracownika, który od dwóch lat pełni czynną służbę w WOT. Jaka kwota ulgi przysługuje pani Ewelinie?
Określona w art. 26he ust. 1 ustawy PIT podstawowa kwota odliczenia wynosząca 15 000 zł podlega zwiększeniu o współczynnik 1,5. To oznacza, że pani Ewelina może od podstawy opodatkowania odliczyć kwotę 22 500 zł.
W myśl natomiast art. 26he ust. 4 ustawy PIT podatnik, który przez cały rok podatkowy zatrudnia w ramach stosunku pracy co najmniej 5 pracowników, w przeliczeniu na pełne etaty, który nie jest mikroprzedsiębiorcą lub małym przedsiębiorcą, może podwyższać kwoty, o których mowa, o współczynnik 1,2.
Ulga dla przedsiębiorców a zasady odliczania ulgi w zeznaniu rocznym
Zgodnie z regułą wyrażoną w art. 26he ust. 5 ustawy PIT kwota odliczenia omawianej ulgi nie może przekroczyć dochodu osiągniętego przez podatnika w roku podatkowym z pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku, gdy podatnik poniósł w tym źródle za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu osiągniętego przez podatnika w tym źródle jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, podatnik może dokonać odliczenia, o którym mowa w zdaniu pierwszym, w najbliższych kolejno po sobie następujących 5 latach podatkowych, z tym że kwota odliczenia nie może przekroczyć w żadnym z tych lat wysokości dochodu osiągniętego w ramach tego źródła.
Odliczenia dokonuje się w zeznaniu PIT-36 lub PIT-36L, podając numer PESEL żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy, liczbę miesięcy i lat nieprzerwanej służby w terytorialnej służbie wojskowej, informacje, czy podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym przedsiębiorcą lub zatrudnia co najmniej 5 pracowników. Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia.
W tym miejscu warto wskazać, że odliczenie ulgi zostało przewidziane również co do podatników podatku CIT. Otóż zgodnie z art. 18eg ust. 1 ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę analogicznie ustaloną jak w przypadku podatku PIT z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę żołnierzy WOT lub żołnierzy rezerwy.
Omawiana ulga dla przedsiębiorców zatrudniających żołnierzy WOT oraz rezerwy ma na celu zachęcenie pracodawców do zatrudniania żołnierzy poprzez zmniejszenie obciążeń pracodawców oraz zastosowanie preferencji podatkowych wobec pracodawców zatrudniających osoby pełniące równocześnie te formy służby wojskowej.
