Kasa rejestrująca przy usługach nauki tańca wiąże się z obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży na rzecz osób fizycznych oraz wydawania paragonów fiskalnych. W tym zakresie warto przeanalizować dostępne zwolnienia od tych powinności.
Kasa rejestrująca przy usługach nauki tańca
Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy VAT. W myśl tego przepisu podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. W sytuacji, gdy nabywcą jest osoba fizyczna (co w przypadku nauki tańca należy uznać za standard), co do zasady konieczne staje się posiadanie kasy fiskalnej.
Odnosząc się do kwestii dotyczących zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, należy wskazać, że ustawodawca reguluje je na mocy wydawanych rozporządzeń w zakresie kas rejestrujących. Aktualnie obowiązuje rozporządzenie z 17 grudnia 2024 roku.
Regulacje zawarte w ww. przepisach przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz ze względu na rodzaj prowadzonej działalności zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).
Zgodnie z § 2 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2027 roku, czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. W odniesieniu do niektórych z tych czynności zwolnienie stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.
W interesującym nas zakresie wskażmy, że w poz. 34 załącznika do rozporządzenia jako usługi zwolnione od kasy fiskalnej wskazano Usługi w zakresie edukacji (PKWiU ex 85) – z wyłączeniem:
- usług w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKWiU 85.51.10.0);
- usług świadczonych przez szkoły tańca i instruktorów tańca (PKWiU 85.52.11.0);
- usług świadczonych przez szkoły nauki jazdy (PKWiU 85.53.11).
W świetle powyższego usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca zostały wprost wyłączone z opisanego zwolnienia przedmiotowego. Jednakże trzeba pamiętać, że rozporządzenie określa też inne możliwości w tym zakresie.
Jak stanowi poz. 42 załącznika do rozporządzenia zwalnia się od obowiązku posiadania kasy fiskalnej świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli świadczący usługę otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła.
- zapłata za usługę musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika;
- z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła oraz
- przedmiotem świadczenia nie są usługi wymienione w § 4 rozporządzenia (wyłączone ze zwolnienia są tylko usługi wstępu na sale taneczne).
Nauka tańca a zwolnienie podmiotowe od kasy fiskalnej
Jeśli podatnik nie zdecyduje się na kumulatywne zachowanie ww. warunków (np. chce przyjmować płatność gotówką), to pozostaje możliwość zastosowania zwolnienia podmiotowego.
Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia zwalnia się z obowiązku prowadzenia ewidencji w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2027 roku, podatników rozpoczynających po 31 grudnia 2024 roku dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży z tego tytułu, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, nie przekroczy kwoty 20 000 zł.
Przykład 1.
Pani Justyna od 1 stycznia 2025 roku rozpoczęła prowadzenie szkoły tańca. Wszystkie płatności od kursantów przyjmuje w formie gotówki. Jak kształtują się jej obowiązki, biorąc pod uwagę obowiązek posiadania kasy fiskalnej?
Pani Justyna może w tym zakresie skorzystać ze zwolnienia podmiotowego. To oznacza, że do momentu osiągnięcia progu sprzedaży na rzecz osób prywatnych (20 000 zł) jest ona zwolniona od konieczności posiadania kasy fiskalnej.
Ponadto wskażmy, że zgodnie z § 5 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym wartość sprzedaży podatnika z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, przekroczyła kwotę 20 000 zł.
Powracając do naszego przykładu, wskażmy, że gdyby pani Justyna próg 20 000 zł przekroczyła w lipcu 2025 roku to obowiązek zainstalowania kasy fiskalnej powstanie od 1 października 2025 roku.
Usługi nauki tańca a stawka podatku VAT
Z wydawanych w ostatnim czasie Wiążących Informacji Stawkowych wynika, że Dyrektor KIS stoi na stanowisku opowiadającym się za opodatkowaniem usług nauki tańca stawką 23%. Tak przykładowo stanowi WIS z 25 listopada 2024 roku (nr 0110-KSI2-1.442.30.2024.6.PK) czy też WIS z 3 grudnia 2024 roku (nr 0110-KSI2-1.442.29.2024.6.IC).
Warto jednak zaznaczyć, że można też odszukać interpretacje fiskusa wskazujące na możliwość zastosowania całkowitego zwolnienia tego rodzaju usług od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy VAT.
Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji z 22 marca 2019 roku (nr 0113-KDIPT1-1.4012.914.2018.2.MSU), świadczone przez podatnika osobiście jako nauczyciela usługi nauki tańca, obejmujące kształcenie na poziomie przedszkolnym, szkolnym – podstawowym i ponadpodstawowym, i wyższym, korzystają ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy.
Natomiast lekcje tańca, które nie odnoszą się do kształcenia powszechnego lub wyższego i nie stanowią uzupełnienia lub poszerzenia wiedzy w ramach ww. systemów kształcenia, a ponadto wskazują na charakter wyłącznie rekreacyjny (np. nauka tańca ślubnego czy dla osób starszych), nie mogą być objęte zwolnieniem na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy. Forma, w jakiej odbywają się te usługi, wskazuje, że ww. osoby uczestniczą w zajęciach dobrowolnie, ze względu na osobiste zainteresowania, poza obowiązkami zawodowymi, społecznymi i domowymi, i usługi te mają wyłącznie charakter rekreacyjny.
Końcowo przypomnijmy, że kwestia zastosowania stawki zwolnionej od VAT nie powoduje automatycznego wyłączenia obowiązku stosowania kasy fiskalnej. Do wydawania paragonów i ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej mogą być zobligowani również podatnicy korzystający ze zwolnionych stawek VAT.
