W ramach dotacji związanych z ekologią przewidziana jest możliwość dofinansowania osoby, która decyduje się na zakup samochodu zeroemisyjnego. Beneficjentami programu mogą być zarówno osoby prywatne, jak i przedsiębiorcy. W zakresie obu tych grup warto zastanowić się nad skutkami podatkowymi osób, które decydują się na zakup samochodu elektrycznego z dotacji "Mój elektryk". W naszym artykule odniesiemy się do podatku dochodowego PIT.
Zakup samochodu elektrycznego z dotacji "Mój elektryk" a zwolnienie od podatku
Jak wskazaliśmy na wstępie, dotacja obejmuje dofinansowanie zakupu pojazdów wykorzystujących do napędu wyłącznie energię elektryczną. Dofinansowanie obejmuje nie tylko sam zakup, lecz także leasing tego rodzaju pojazdów.
W programie przewidziano dofinansowanie w formie dotacji lub dotacji ze środków udostępnionych bankom z przeznaczeniem na dopłatę do opłat ustalanych w umowach leasingu.
Nie ulega wątpliwości, że kwota otrzymanej dotacji stanowi przychód w rozumieniu podatku dochodowego. Jeżeli mówimy o działalności gospodarczej, to w tym zakresie wskażmy, że w myśl art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy PIT za przychód z tego źródła uważa się dotacje, subwencje, dopłaty, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 13, i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a–22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.
W tym miejscu warto jednak zwrócić uwagę na zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy PIT. Zgodnie z tym przepisem wolne od podatku dochodowego są świadczenia, w szczególności dotacje oraz kwoty umorzonych pożyczek, otrzymane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej lub wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej, na przygotowanie dokumentacji oraz realizację przedsięwzięcia, w tym otrzymane ze środków udostępnionych bankom zgodnie z art. 411 ust. 10 ustawy – Prawo ochrony środowiska.
Celem działania wojewódzkich funduszy jest finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej. Finansowanie ochrony środowiska i gospodarki wodnej obejmuje przedsięwzięcia związane z ochroną powietrza.
Narodowy Fundusz oraz wojewódzkie fundusze mogą udostępniać środki finansowe bankom z przeznaczeniem na udzielanie gwarancji lub poręczeń, kredytów bankowych, pożyczek lub dotacji na wskazane przez siebie programy i przedsięwzięcia z zakresu zadań ochrony środowiska i gospodarki wodnej oraz potrzeb geologii.
Mając powyższe na uwadze, należy wskazać, że program dotyczący dofinansowania przedsięwzięcia dotacją ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej, pod nazwą „Mój elektryk”, spełnia kryteria zwolnienia określone w art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy PIT:
- obejmuje dotacje udzielane ze środków Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej;
- środki z tytułu dotacji są wypłacone przez bank;
- pojazd stanowi pojazd elektryczny w rozumieniu art. 2 pkt 12 Ustawy z 11 stycznia 2018 roku o elektromobilności i paliwach alternatywnych;
W konsekwencji środki otrzymane w ramach tej dotacji są dla beneficjentów zwolnione od podatku PIT. Na marginesie wskażmy, że analogiczne zwolnienie przewidziano w art. 17 ust. 1 pkt 60 ustawy CIT.
Dotacja z programu „Mój elektryk” a leasing pojazdu
W przypadku zawarcia umowy leasingu operacyjnego dla leasingobiorcy kosztami podatkowymi są comiesięczne raty. Tutaj zatem pojawia się pytanie, czy cała rata może stanowić koszt podatkowy czy też w części pokrytej dotacją podatnik powinien dokonać wykluczenia wydatku z kosztu podatkowego.
W tym zakresie wskażmy, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy PIT nie uważa się za koszt podatkowy wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 29b, 46, 47a, 47d, 116, 122, 129, 136 i 137.
Zacytowany przepis nie wymienia zwolnienia określonego w pkt 129a ustawy PIT. W związku z tym należy uznać, że nie dochodzi do wykluczenia z kosztu części raty sfinansowanej dotacją „Mój elektryk”.
Powyższe oznacza, że cała rata leasingowa będzie stanowić dla przedsiębiorcy koszt podatkowy. Otrzymanie dotacji z omawianego programu pozostaje zatem bez wpływu na kwestie zaliczania do kosztów miesięcznych opłat związanych z leasingiem.
Ponadto, jak wynika z treści interpretacji Dyrektora KIS z 17 sierpnia 2023 roku (nr 0111-KDIB1-2.4010.303.2023.2.MC), również cała kwota netto opłat wstępnej leasingowej wpłacanej w momencie zawierania umowy będzie stanowić koszt podatkowy.
Dotacja „Mój elektryk” a przychód osoby prywatnej
Jeżeli przedmiotową dotację otrzymuje osoba fizyczna niebędąca przedsiębiorcą, to nie możemy mówić o powstaniu przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Przychód jednak występuje, z tym że będzie on kwalifikowany do innego źródła. Pamiętajmy, że za przychody należy zatem uznać każdą formę przysporzenia majątkowego, zarówno formę pieniężną, jak i niepieniężną, w tym nieodpłatne świadczenia otrzymane przez podatnika.
Dla celów podatkowych przyjmuje się, że nieodpłatne świadczenie obejmuje każde działanie lub zaniechanie na rzecz innej osoby oraz wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności podmiotów, których skutkiem jest przysporzenie majątku innej osoby mające konkretny wymiar finansowy.
Otrzymanie dotacji w ramach programu „Mój elektryk” oznaczać będzie powstanie przychodu z tzw. innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 20 ust. 1 ustawy PIT), który na ogół podlega opodatkowaniu według skali podatkowej.
Jednakże również w tym zakresie znajdzie zastosowanie omawiane zwolnienie z art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy PIT.
To stanowisko potwierdza treść interpretacji Dyrektora KIS z 11 lipca 2022 roku (nr 0113-KDIPT2-1.4011.381.2022.2.ISL), w której to organ wskazał, że otrzymana dotacja z Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej z Programu pod nazwą „Mój elektryk” dotyczącego dofinansowania leasingu operacyjnego na pojazd elektryczny stanowi przychód z innych źródeł określony w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 129a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
To oznacza, że osoba fizyczna nie ma obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych w związku z otrzymaniem ww. dotacji i nie ma obowiązku deklarowania kwoty otrzymanej dotacji w rocznym zeznaniu podatkowym.
Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że program „Mój elektryk” oraz otrzymane w tym zakresie środki są neutralne podatkowo, ponieważ nie generują przychodu podlegającego opodatkowaniu oraz nie wpływają na wysokość możliwych do zaliczenia kosztów podatkowych.
