Zasady amortyzacji samochodów osobowych wciąż budzą wiele pytań wśród przedsiębiorców, zwłaszcza tych, którzy planują zakup pojazdu do firmy. Choć kluczowe zmiany w przepisach nastąpiły w 2019 roku, to obecnie – w 2025 – obowiązująca linia interpretacyjna oraz limity pozostają istotne przy rozliczaniu kosztów podatkowych. W artykule przypominamy najważniejsze regulacje dotyczące limitów amortyzacji aut osobowych, wyjaśniamy, jak prawidłowo je stosować oraz pokazujemy, na co zwrócić uwagę przy zakupie auta na firmę.
Amortyzacja pojazdów osobowych - limit rozliczenia odpisów amortyzacyjnych
Przypomnijmy, że środkami trwałymi nazywamy składniki majątku takie jak budowle, budynki, lokale będące odrębną własnością, maszyny, urządzenia, środki transportu i inne przedmioty spełniające łącznie następujące warunki:
stanowiące własność lub współwłasność podatnika,
nabyte lub wytworzone we własnym zakresie,
kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania,
o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok,
wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Składniki majątku zaliczane do środków trwałych co do zasady są amortyzowane (poza pewnymi wyjątkami), w ten sposób ich wartość stopniowo ujmowana jest w kosztach uzyskania przychodów. Dla firmowych samochodów osobowych przepisy przewidują dodatkowy limit, z kosztów podatkowych wyłączone są bowiem odpisy amortyzacyjne z tytułu zużycia samochodu osobowego od wartości samochodu przewyższającej równowartość określonej kwoty. Jak powinna więc być przeprowadzona amortyzacja pojazdów osobowych?
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 22a-22o, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej kwotę:
a) 225.000 zł – w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem elektrycznym w rozumieniu art. 2 pkt 12 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych oraz w przypadku samochodu osobowego będącego pojazdem napędzanym wodorem w rozumieniu art. 2 pkt 15 ustawy o PIT,
b) 150.000 zł – w przypadku pozostałych samochodów osobowych.
Amortyzacja pojazdów osobowych pozwala osobom prowadzącym działalność gospodarczą i kupującym stosunkowo drogi pojazd firmowy, oszczędzić na podatku dochodowym, ale pamiętając o ograniczeniach. Wynika to limitu możliwych do ujęcia w kosztach odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych. Do końca 2018 roku przysługiwało przedsiębiorcom prawo do rozliczenia w kosztach podatkowych odpisów amortyzacyjnych do kwoty:
20 000 euro dla samochodów spalinowych i hybrydowych,
30 000 euro dla samochodów elektrycznych.
Zgodnie z wprowadzonymi zmianami od stycznia 2019 - amortyzacja pojazdów osobowych daje prawo zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne do kwoty odpowiednio:
150 000 zł dla pojazdów spalinowych,
225 000 zł dla samochodów elektrycznych lub hybrydowych.
W jaki sposób ustalić wartość początkową samochodu?
Amortyzacja pojazdów osobowych sprawia Ci problem? Przede wszystkim musisz wiedzieć jak ustalić wartość początkową pojazdu. Stanowi ją cena nabycia tego pojazdu, czyli cena zakupu powiększona o wydatki związane z przyjęciem samochodu do użytkowania w działalności poniesione przed dniem wprowadzenia samochodu do ewidencji środków trwałych. Do przykładowych wydatków zwiększających wartość początkową samochodu należą m.in.:
koszty transportu i ubezpieczenia w drodze,
opłata rejestracyjna,
wydatek poniesiony na instalację gazową.
W razie przeniesienia auta z majątku prywatnego przedsiębiorcy do majątku firmowego, wartość początkową stanowi cena rynkowa ogłoszona na ostatni dzień grudnia roku poprzedniego, ale nie wyższa niż kwota z faktury/umowy kupna sprzedaży.
Przykład 1.
Pan Marek 1 lutego 2025 roku kupił nowy samochód i wprowadził go do ewidencji środków trwałych. Wartość początkowa pojazdu przyjęta została jako 180 000 zł netto (pomijamy kwestię VAT). Ile wynosił będzie miesięczny odpis amortyzacyjny, który pan Marek będzie miał prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?
Wartość początkowa pojazdu to 180 000 zł, a stawka amortyzacyjna przyporządkowana dla nowych samochodów osobowych to 20%. Kwota miesięcznego odpisu amortyzacyjnego wynosi zatem:
(180 000 zł x 20%) = 36 000 zł
36 000 zł / 12 = 3000 zł
Amortyzacja pojazdów osobowych, zgodnie z nowymi przepisami, pozwala panu Markowi potrącić od przychodu odpisy amortyzacyjne do limitu 150 000 zł.
Część odpisów amortyzacyjnych wyliczona zgodnie z obowiązującym limitem, możliwa do zaliczenia do kosztów wynosi natomiast:
(150 000 zł x 20%) = 30 000 zł
30 000 zł / 12 = 2500 zł
Sprzedaż samochodu a amortyzacja pojazdów osobowych
Przedsiębiorca dokonujący zakupu samochodu przekraczającego limit 150 000 zł i sprzedający ten pojazd jeszcze zanim zostanie on całkowicie zamortyzowany, ma prawo uwzględnić w kosztach podatkowych niezamortyzowaną część wartości początkowej pojazdu.
Przykład 2.
Załóżmy, że pan Marek – właściciel pojazdu o wartości początkowej 180 000 zł – sprzedaje samochód jeszcze przed jego całkowitym zamortyzowaniem po dokonaniu 10 odpisów amortyzacyjnych. Jak w takim przypadku wyglądać powinna amortyzacja pojazdów osobowych? Jaka łącznie wartość samochodu zostanie wówczas zaliczona do kosztów?
Posługując się obliczeniami z poprzedniego przykładu, możemy stwierdzić, że łączna wartość dokonanych odpisów amortyzacyjnych wynosi:
10 x 3000 zł = 30 000 zł
Niezamortyzowana wartość środka trwałego, stanowiąca koszt uzyskania przychodów w dacie sprzedaży samochodu wynosi zatem:
180 000 zł - 30 000 zł = 150 000 zł
Taką właśnie kwotę pan Marek może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w dacie zapłaty samochodu. Oznacza to, że łącznie ujmie w kosztach:
(10 x 2500) zł + 150 000 zł = 25 000 zł + 150 000 zł = 175 000 zł
