W październiku 2020 roku deklaracja VAT i JPK_VAT zostanie uchylona i nie będzie już stosowana dla ostatniego kwartału 2020 roku. W ich miejsce rząd wprowadził nową strukturę JPK – JPK V7. W jaki sposób uwzględnić transakcje łańcuchowe w JPK V7 i czy są one tożsame z transakcją trójstronną uproszczoną?
Natalia, Ostrów Wielkopolski
W JPK V7 transakcje łańcuchowe nie będą wykazywane w sposób wyjątkowy. Ustawodawca, tworząc nowy plik JPK, nie wyszczególnił w symbolach dotyczących konkretnych transakcji symbolu, który należałoby oznaczać w przypadku wystąpienia w firmie transakcji łańcuchowej.
Czym są transakcje łańcuchowe?
Transakcje łańcuchowe stanowią rodzaj transakcji, w której udział bierze kilka podmiotów i między którymi zawierane są transakcje zakupu-sprzedaży. Transakcja odbywa się w ten sposób, że towar wysyłany jest od pierwszego do ostatniego kontrahenta w „łańcuchu” bez względu na liczbę podmiotów biorących udział w transakcji. Każdy z podmiotów biorący udział w „łańcuchu” rozpoznaje – na rzecz kolejnego – dostawę towarów. Przy czym w sytuacji, gdy kilka podmiotów dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności nabywcy, uznaje się, że dostawy towarów dokonał każdy z podmiotów biorących udział w tych czynnościach.
-Transakcje łańcuchowe – jakie zmiany zajdą w ich rozliczaniu?
-Transakcje łańcuchowe – wszystko, co powinieneś wiedzieć.
Czym jest transakcja trójstronna uproszczona?
W rozdziale 8. działu „Procedury szczególne” ustawy o VAT określone zostały specjalne zasady dotyczące wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej oraz sposób jej rozliczania. Transakcja ta podlega pod specjalną procedurę – tzw. procedurę uproszczoną – lub odbywa się na zasadach ogólnych.
Istotnym w przypadku transakcji trójstronnej dla podatnika jest:
- zidentyfikowanie wewnątrzwspólnotowej transakcji trójstronnej, której jest stroną i
- ustalenie, którym w kolejności jest ogniwem (pierwszym, drugim czy ostatnim).
Opodatkowanie transakcji trójstronnej na zasadach ogólnych ma miejsce, gdy trzech podatników podatku VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich dokonuje dostawy tego samego towaru w ten sposób, że pierwszy z nich wydaje ten towar bezpośrednio ostatniemu w kolejności podatnikowi (nabywcy), przy czym towar ten jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego lub drugiego w kolejności podatnika VAT. Natomiast jako uproszczoną transakcję trójstronną należy rozumieć transakcję, w której spełnione są łącznie następujące warunki, określone w art. 135 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
-
W transakcji uczestniczy trzech podatników VAT zidentyfikowanych na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych w trzech różnych państwach członkowskich.
-
Transakcja trójstronna dotyczy dostaw tego samego towaru.
-
Towar jest wydawany przez pierwszego z podatników bezpośrednio ostatniemu w kolejności, przy czym przyjmuje się, że dostawa tego towaru jest dokonana między pierwszym i drugim podatnikiem oraz drugim i ostatnim podatnikiem w kolejności, a zatem przepływ towaru jest niezależny od przepływu dokumentów (faktur).
-
Towar jest wysyłany lub transportowany przez pierwszego podatnika VAT lub też transportowany przez drugiego w kolejności podatnika VAT lub na ich rzecz z terytorium jednego państwa członkowskiego na terytorium innego państwa członkowskiego.
-Transakcje trójstronne w obrocie z zagranicą
-Czym są wewnątrzwspólnotowe transakcje trójstronne i kiedy powstają?
Kluczowe różnice między transakcją łańcuchową i trójstronną
Różnice pomiędzy transakcją łańcuchową i trójstronną przedstawia poniższa tabela:
| Łańcuchowa | Trójstronna uproszczona | |
| Liczba uczestników | może być ich więcej niż trzech | zawsze jest trzech uczestników |
| Charakter | krajowy lub zagraniczny | zagraniczny (transakcją trójstronną nie jest transakcja pomiędzy podatnikami z tego samego kraju) |
| Siedziba | mogą brać udział kraje UE i spoza UE | uczestnikami są kraje należące do UE |
| JPK | niewykazywany w sposób szczególny | wykazywany w sposób szczególny |
| Informacja VAT UE | niewykazywany w sposób szczególny (standardowo) | wykazywany w sposób szczególny |
| Forma transakcji | ruchoma i nieruchoma | uproszczona lub na zasadach ogólnych |
Transakcje trójstronne i transakcje łańcuchowe w JPK V7
W związku z tym, że nowy plik JPK (z deklaracją) obowiązywać będzie podatników od 1 października 2020 roku, trzeba się do niego należycie przygotować ze względu na to, iż jest znacznie rozbudowany (struktura zawiera więcej informacji niż dotychczasowa) oraz że za błędy w nim zawarte może zostać nałożona kara w kwocie 500 zł za jeden błąd.
Analizując strukturę JPK_V7, należy wskazać, że transakcje łańcuchowe w JPK nie będą wykazywane w nowym JPK V7 w sposób szczególny (inaczej niż aktualnie). Natomiast uwzględniana w sposób szczególny będzie transakcja trójstronna uproszczona w przypadku podatnika będącego drugim podmiotem w „łańcuchu”. Będzie on musiał zastosować w nowym JPK w części ewidencyjnej struktury JPK_V7 przy transakcji WNT symbol TT_WNT, a w transakcji WDT – symbol TT_D.
