JPK V7M od kiedy zmiany w raportowaniu obejmą podatników?

Status czynnego podatnika VAT nakłada na przedsiębiorców dodatkowe obowiązki sprawozdawcze. Jednym z nich jest comiesięczna wysyłka jednolitego pliku kontrolnego, tzw. JPK VAT, który dotyczy danych z rejestrów zakupu i sprzedaży VAT. Obowiązek ten został wprowadzony stopniowo od lipca 2016 roku aż od 1 stycznia 2018 roku, gdy objął wszystkich czynnych podatników VAT. W 2020 roku ustawodawca wprowadza kolejne zmiany w tym zakresie, zastępując JPK VAT oraz deklaracje VAT-7 i VAT-7K nową strukturą – tzw. JPK V7M i JPK V7K. W związku z tym podatnicy zadają sobie pytanie – JPK V7M od kiedy obowiązywać będą zmiany? Sprawdźmy!

Czym jest JPK V7M?

Nowa struktura JPK to rozbudowany dotychczasowy schemat jednolitego pliku kontrolnego JPK VAT. W przypadku rozliczania podatku VAT miesięcznie podatnicy będą musieli wysyłać jego nową wersję, tzw. JPK V7M. Plik ten jest dokumentem elektronicznym składającym się z dwóch części:

• deklaracyjnej,
• ewidencyjnej. 

Część deklaracyjna JPK V7M będzie zawierała informacje, które znajdują się na dotychczasowym formularzu deklaracji VAT-7. Natomiast część ewidencyjna obejmować będzie szczegółowe informacje dotyczące zakupów i sprzedaży znajdujące się m.in. w rejestrach VAT.JPK V7M od kiedy zastąpi deklarację VAT-7 będzie zawierał również informacje, które podatnicy umieszczali na dołączanych do deklaracji VAT załącznikach.

• rodzaj sprzedaży i podstawa opodatkowania,
• kwota podatku należnego (w tym korekty podatku należnego) z podziałem na właściwe stawki podatku,
• kwota podatku naliczonego (w tym korekty podatku naliczonego),
• dane kontrahentów,
• dane dowodów sprzedaży i zakupów.

W myśl art. 109 ust. 14 znowelizowanej ustawy o VAT zakres powyższych danych oraz sposób ich wykazywania w części ewidencyjnej JPK V7M został określony w rozporządzeniu Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju w sprawie szczegółowego zakresu danych zawartych w deklaracjach podatkowych i w ewidencji w zakresie podatku od towarów i usług.Uszczegółowienie przesyłanych przez podatników danych w nowym JPK V7M ma na celu zapewnienie prawidłowości rozliczeń podatników oraz identyfikację obszarów, w których występują nadużycia w podatku VAT lub obszarów, które są na nie narażone.

JPK V7M od kiedy będzie nowym obowiązkiem dla wszystkich podatników?

Analogicznie jak miało to miejsce w przypadku obowiązku wysyłania pliku JPK VAT, ustawodawca wprowadził pierwotnie przepisy przejściowe dotyczące terminu obowiązkowej wysyłki pliku JPK V7M.

W związku z tym czynni podatnicy VAT zostali podzieleni na dwie grupy. Wyróżnia się:

• dużych przedsiębiorców – których obowiązek wysyłki JPK V7M dotyczył od kwietnia 2020 roku,
• pozostałych przedsiębiorców – których obowiązek wysyłki JPK V7M obejmie od lipca 2020 roku.

Duży przedsiębiorca to ten, który w co najmniej w jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:

• zatrudniał średniorocznie więcej niż 250 pracowników oraz
• osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży i operacji finansowych wyższy niż 50 mln euro lub suma aktywów w bilansie dotyczącym któregoś z tych lat była wyższa niż 43 mln euro.

Na skutek wejścia w życie tarczy antykryzysowej, obowiązek wysyłki nowego JPK został przesunięty i ujednolicony dla wszystkich czynnych podatników VAT. W związku z tym, obowiązek ten wystąpi dopiero od rozliczenia za lipiec 2020 roku.Przykład 1.

Pan Łukasz jest czynnym podatnikiem VAT i rozlicza podatek VAT za okresy miesięczne. Zatrudnia on dwóch pracowników i w 2019 roku osiągnął obrót ze sprzedaży w kwocie 200 000 zł. Dotychczas wysyłał osobno miesięczną deklarację VAT-7 oraz plik JPK VAT. Czy po zmianach będzie musiał składać nadal deklarację VAT-7? Jeżeli nie, to JPK V7M od kiedy zastąpi deklarację VAT-7?

Obowiązek wysyłki JPK V7M obejmie pana Łukasza dopiero od rozliczenia za lipiec 2020 r. Oznacza to, że JPK V7M za lipiec będzie musiał wysłać w terminie do 25 sierpnia 2020 r. Dodatkowo pan Łukasz nie będzie przesyłał osobno deklaracji VAT-7 i JPK VAT, ponieważ nowy JPK zastępuje ten obowiązek.Przyczyny likwidacji deklaracji VAT zostały omówione w artykule: Likwidacja deklaracji VAT – nowy JPK jako narzędzie kontroli podatników.

Czy można złożyć testowo plik JPK V7M?

Wprowadzenie nowej, rozbudowanej struktury JPK powoduje powstanie nowych obowiązków po stronie przedsiębiorców. Część z nich musi dostosować wykorzystywany system księgowy do nowych wymogów. Należy podkreślić, że w związku z dynamicznie zmieniającymi się przepisami podatkowymi warto zdecydować się na system księgowy, który zapewnia darmowe aktualizacje i jest na czas dostosowany do wymogów sprawozdawczych bez dodatkowej ingerencji przedsiębiorców. 

Ustawodawca umożliwił podatnikom dobrowolne przesyłanie plików JPK V7M już od kwietnia 2020 roku w sytuacji, gdy wysyłka pliku obowiązuje ich dopiero od 1 lipca 2020 roku.Ministerstwo Finansów udostępniło środowisko testowe pod adresem test-e-dokumenty.mf.gov.pl, które pozwoli na sprawdzenie poprawności przesyłania JPK V7M przez nową bramkę REST API. Dodatkowo podatnicy powinni pamiętać, aby dane przesyłane w ramach testów były danymi fikcyjnymi i nie zawierały rzeczywistych danych osobowych.

Kary za błędy w JPK V7M od kiedy będą obowiązywać?

Wprowadzenie nowego JPK miało za zadanie m.in. uprościć proces sprawozdawczy po stronie podatników. Zamiast dwóch osobnych plików (deklaracji VAT oraz JPK VAT) będą dokonywać wysyłki jednego JPK w rozbudowanej strukturze. Ustawodawca wprowadził jednocześnie dodatkowe, surowe kary, jakie mogą zostać nałożone na przedsiębiorców, którzy przesłali plik JPK V7M zawierający błędy i nie skorygowali ich w odpowiednim terminie. Art. 109 ust. 3f znowelizowanej ustawy o VAT:
„W przypadku stwierdzenia przez naczelnika urzędu skarbowego w przesłanej ewidencji błędów, które uniemożliwiają przeprowadzenie weryfikacji prawidłowości transakcji, naczelnik urzędu skarbowego wzywa podatnika do ich skorygowania, wskazując te błędy”.

Jeżeli w terminie 14 dni od dnia doręczenia wezwania od naczelnika urzędu skarbowego przedsiębiorca: 

• nie dokona korekty błędów,
• nie złoży wyjaśnień w urzędzie skarbowym,
• złoży wyjaśnienia lub dokona korekty błędów po terminie 14 dni,

- zostanie nałożona na niego kara w wysokości 500 zł za każdy błąd. Co więcej, jeżeli podatnikiem, który przesłał plik JPK V7M zawierający błędy, jest osoba fizyczna prowadząca działalność, która za ten sam czyn ponosi odpowiedzialność za wykroczenie skarbowe lub przestępstwo skarbowe, organ nie nałoży na niego dodatkowej kary 500 zł za każdy błąd.

Przykład 3.

Pan Wiktor jest dużym przedsiębiorcą i złożył pierwszy plik JPK V7M za lipiec w terminie 24 sierpnia. W pliku znajdowały się błędy, które zostały wyszczególnione w wezwaniu, które pan Wiktor otrzymał 10 września 2020 roku. Do kiedy pan Wiktor może skorygować plik JPK V7M, aby nie została nałożona na niego dodatkowa kara?

Pan Wiktor może uniknąć kary w wysokości 500 zł za każdy błąd, jeżeli złoży wyjaśnienia lub korektę pliku JPK V7M w terminie 14 dni od dnia otrzymania wezwania.

Podsumowując, wątpliwości związane z obszarami takimi jak: kogo dotyczą nowe obowiązki sprawozdawcze, JPK V7M od kiedy zastąpi deklarację VAT-7 i JPK VAT, kary za błędy w JPK V7M itp. pojawiają się prawie u każdego przedsiębiorcy. 

Najważniejsze są dwa terminy, jakie wprowadza nowelizacja ustawy o VAT, o których muszą pamiętać:

• lipiec 2020 (wysyłka pierwszego JPK V7M za ten okres przez czynnych podatników VAT),
• 14 dni (tyle czasu od otrzymania wezwania dotyczącego błędów w JPK V7M ma przedsiębiorca na złożenie wyjaśnień lub korekty pliku żeby uniknąć sankcji).

Warto dodatkowo pamiętać, że dobrze wybrany program księgowy zaoszczędzi podatnikom niepotrzebnego stresu związanego z dynamicznie zmieniającymi się przepisami podatkowymi. Dzięki temu przedsiębiorcy mogą skupić się na prowadzeniu i rozwijaniu biznesu.