Wystawiając fakturę, przedsiębiorca powinien liczyć się z tym, że w przyszłości mogą zajść zdarzenia niezależne od niego, które będą wymagały wystawienia korekty. Zdarza się, że podatnik jest zmuszony wystawić fakturę korygującą do sprzedaży, która miała miejsce w ubiegłym miesiącu, a czasem nawet w latach poprzednich. Sprawdź, kiedy faktura korygująca przychód powinna zostać ujęta w podatkowej księdze przychodów i rozchodów.
Faktura korygująca przychód - rozliczenie
Księgowanie na gruncie podatkowym faktury korygującej przychód zależne jest od przyczyny korekty. Wówczas wyróżnić tu możemy korektę ze względu na:
- zdarzenia, które nastąpiły po poprawnym wystawieniu faktury pierwotnej, np. zwrot towaru, udzielenie rabatu;
- błąd rachunkowy lub oczywistą pomyłkę.
Korekta dotycząca poprawnie wystawionej faktury pierwotnej
Jeśli wystawienie faktury korygującej lub innego dokumentu korygującego nie jest wynikiem błędu, przyjmuje się ich rozliczanie w bieżącym okresie rozliczeniowym, z datą ich wystawienia. Dotyczy to jednak tylko takich przypadków, w których faktura pierwotna prawidłowo dokumentowała zdarzenie gospodarcze, mające miejsce w dacie jej wystawienia (stan faktyczny), a faktura korygująca przychód została wystawiona przez sprzedawcę z powodu późniejszych zdarzeń, a więc okoliczności mających wpływ na zmianę przychodów powstałych już po wystawieniu faktury pierwotnej (np. obniżenie ceny, udzielenie rabatu czy zwrot towaru).
Przykład 1.
Firma X sprzedała firmie Y zabawki. 21 sierpnia 2019 r. wystawiona została faktura na kwotę 500 zł, w tym też miesiącu została ona ujęta w KPiR jako przychody ze sprzedaży towarów. Po upływie 2 miesięcy zabawki zostały zwrócone. Firma X 30 października 2019 r. wystawiła fakturę korygującą, którą ujęła w rozliczeniu za październik 2019 r..
Faktura korygującą ze względu na błąd w fakturze pierwotnej
Istnieją również sytuacje, w których wystawienie faktury korygującej spowodowane jest błędnym wystawieniem faktury pierwotnej np. niepoprawna cena czy ilość zakupionego towaru lub usługi. W takim wypadku faktura korygująca przychód powinna zostać ujęta w okresie, w którym wystawiona została faktura pierwotna. Jeśli faktura będzie odnosiła się do poprzedniego roku, konieczne będzie również dokonanie korekty zeznania rocznego. Co więcej, w przypadku faktury korygującej in plus (np. gdy wartość na fakturze pierwotnej została zaniżona) podatnik zobowiązany jest do opłacenia zaległości podatkowych wraz z rozliczeniem odsetek.
Przykład 2.
Firma X sprzedała firmie Y rowerki dziecięce za kwotę 1 000 zł. 10 sierpnia 2019 r. wystawiono fakturę, na której widniała suma 1 500 zł. W związku ze wpisaniem błędnej kwoty sprzedaży na fakturze firma Y zwróciła się z prośbą o wystawienie faktury korygującej. Faktura korygująca przychód została wystawiona 15 września 2019 r.. W takim wypadku zarówno firma X, jak i firma Y mają obowiązek zewidencjonowania tej korekty w KPiR w sierpniu 2019 r., czyli w miesiącu wystawienia faktury pierwotnej.
Faktura korygująca przychód na przełomie roku
Jeśli wystawiona faktura korygująca przychód dotyczy faktury sprzedażowej z roku poprzedniego, jej ujęcie w KPiR również zależne jest od przyczyny jej wystawienia. Jeśli wystawienie faktury spowodowane było błędem we fakturze korygowanej, fakturę korygującą należy ująć w miesiącu wystawienia faktury pierwotnej, konieczne będzie również dokonanie korekty zeznania rocznego. Jeśli faktura korygująca była wystawiona z przyczyn, które zaistniały w okresie bieżącym, faktura korygująca powinna zostać ujęta w rozliczeniach w miesiącu jej wystawienia.
Przykład 1.
W listopadzie 2019 r. podatnik wykonał usługę montażu okien. W lutym 2020 r. roku klient zgłosił reklamację, ponieważ stwierdził wady. W związku z zaistniałymi usterkami podatnik udzielił klientowi rabatu i wystawił fakturę korygującą. W tej sytuacji podatnicy zobowiązani są uwzględnić fakturę korygującą w przychodach za 2020 r..
