Nieodłącznym elementem świadczenia usług bądź sprzedaży towarów na rzecz innych firm jest wystawianie faktur. W razie pomyłek bądź innych okoliczności powodujących zmianę wartości zawartych na fakturze (ceny, stawki VAT itp.) wystawiana jest faktura korygująca do faktury pierwotnej. Jak rozliczyć fakturę korygującą z adnotacją „odwrotne obciążenie”?
Transakcje objęte odwrotnym obciążeniem
Na wstępie przypomnijmy, że odwrotne obciążenie oznacza, iż do rozliczenia podatku VAT zobowiązany jest nabywca towaru/usługi. Sprzedawca wystawia wówczas fakturę z adnotacją „odwrotne obciążenie”, a nabywca wykazuje VAT należny i naliczony podlegający odliczeniu, oczywiście pod warunkiem, że zakup związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych.
Odwrotnym obciążeniem objęte są:
-
towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy o VAT,
-
usługi z załącznika nr 14 do ww. ustawy.
1) sprzedaż towarów
- dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
- nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny,
- dostawa nie jest objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 122;
2) świadczenie usług
- usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9,
- usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny.
Rozliczenie faktur korygujących opodatkowanych na zasadzie odwrotnego obciążenia
Ustawa o podatku od towarów i usług nie precyzuje w jaki sposób ma być rozliczana przez nabywcę faktura korygująca z adnotacją „odwrotne obciążenie”, zarówno w zakresie podatku należnego, jak i naliczonego. W związku z tym podatnicy zobowiązani są do stosowania ogólnych zasad uwzględnienia faktur korygujących w deklaracji i rejestrach VAT. W pierwszej kolejności powinni zatem ustalić powód wystawienia korekty.
W przypadku, gdy powodem sporządzenia faktury korygującej jest błąd, którego przyczyna istniała już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, to wówczas faktura korygująca opodatkowana na zasadzie odwrotnego obciążenia powinna zostać rozliczona wstecz, czyli w deklaracji za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu tej sprzedaży.
W przeciwnym wypadku, czyli gdy faktura korygująca dokumentuje nową okoliczność, która zaszła już po wystawieniu faktury pierwotnej, w obrocie gospodarczym przyjęło się, że fakturę korygującą z adnotacją „odwrotne obciążenie” należy wówczas ująć w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano tę fakturę. Takie stanowisko organów podatkowych potwierdzone zostało w interpretacji indywidualnej z 12 lipca 2016 r., sygn. ITPP3/4512-282/16-2/AT:
(...) w przypadku otrzymanych przez Wnioskodawcę faktur korygujących sprzedaż cynku (tu: „Cynk nieobrobiony plastycznie”, sklasyfikowany pod symbolem PKWiU 24.43.12.0, poz. nr 22f załącznika nr 11 do ustawy), która opodatkowana jest na zasadzie „odwrotnego obciążenia”, zasadniczo zgodzić należy się z twierdzeniem Wnioskodawcy, że nie ma przeszkód – zarówno po stronie podatku należnego, jak i podatku naliczonego – do rozliczenia korekty „in minus” lub „in plus” w rozliczeniu okresu, w którym otrzymano fakturę korygującą. W tym miejscu należy jednak zauważyć, że w odniesieniu do prawa do korekty podatku naliczonego „in plus” uwzględnić należy, aby nie wystąpiły przesłanki wskazane w treści art. 88 ustawy.
W rezultacie w niniejszej sprawie w sytuacji otrzymania faktury korygującej od dostawcy towaru, Wnioskodawca wykazuje odpowiednio korektę w ewidencji i w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym otrzymano tą fakturę.
Przykład 1.
Przedsiębiorca nabywający towary objęte procedurą odwrotnego obciążenia dokonał ich zwrotu. Sprzedawca wystawił fakturę korygującą dokumentującą przebieg transakcji w lipcu 2018 roku i przekazał ją do nabywcy. Przedsiębiorca ma obowiązek rozliczyć fakturę korygującą opodatkowaną na zasadzie odwrotnego obciążenia zarówno w zakresie podatku należnego, jak i naliczonego w deklaracji za lipiec, czyli za okres, w którym otrzymał korektę.
W jakich sytuacjach wystawiana jest faktura korygująca?
W świetle art. 106j ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik wystawia fakturę korygującą, gdy po wystawieniu faktury:
- udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,
- udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1
- dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,
- dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,
- podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.
