Jednym ze składników majątkowych wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej może być fanpage. W związku z tym warto rozważyć, w jaki sposób przebiega amortyzacja strony internetowej.
Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych
Jak stanowi art. 22 ust. 8 zdanie pierwsze ustawy o PIT, kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23.
Odpisy amortyzacyjne są zatem dokonywane albo od środków trwałych, albo od wartości niematerialnych i prawnych. Fanpage nie jest rzeczowym składnikiem majątku, w związku z czym nie jest to środek trwały.
Z tych też względów nasza dalsza analiza będzie się opierać na regulacjach dotyczących wartości niematerialnych i prawnych.
Zgodnie z art. 22b ust. 1 ustawy o PIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:
- spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
- autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,
- licencje,
- prawa określone w Ustawie z dnia 30 czerwca 2000 roku – Prawo własności przemysłowej,
- wartość stanowiąca równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)
– o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.
Powyższy katalog WNiP ma charakter zamknięty. Składnik majątku, który nie został wymieniony w art. 22b ustawy o PIT, nie może być kwalifikowany jako WNiP.
Oznacza to, że amortyzacji podatkowej podlegają tylko te wartości niematerialne i prawne, które zostały wymienione w art. 22b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Koniecznie należy zwrócić uwagę, że art. 22b ustawy o PIT wskazuje, że amortyzacji podlegają wyłącznie te wartości niematerialne i prawne, które zostały nabyte od innego podmiotu. Wszelkie wartości niematerialne i prawne wytworzone we własnym zakresie przez podatnika nie podlegają amortyzacji.
W przypadku gdy wartość niematerialna i prawna jest nabywana od innego podmiotu, podstawą amortyzacji jest wartość początkowa, którą w tym przypadku stanowi cena nabycia.
Natomiast w kwestii stawki amortyzacyjnej należy sięgnąć do art. 22m ust. 1 ustawy o PIT, który podaje, że z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 22ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy:
- od licencji (sublicencji) na programy komputerowe oraz od praw autorskich – 24 miesiące,
- od licencji na wyświetlanie filmów oraz na emisję programów radiowych i telewizyjnych – 24 miesiące,
- od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych – 12 miesięcy,
- od pozostałych wartości niematerialnych i prawnych – 60 miesięcy.
Amortyzacja strony internetowej wynosi zatem 24 miesiące, co oznacza, że roczna stawka amortyzacyjna to 50% wartości początkowej.
Przy czym, jak stanowi art. 22d ustawy o PIT, podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 10 000 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania.
Możliwe jest również dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego, na co zezwala treść art. 22f ust. 3 ustawy o PIT.
W myśl tej regulacji odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 22h-22m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 22d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h-22m albo jednorazowo – w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.
Jeżeli zatem wartość początkowa nabytego fanpage’a nie przekracza 10 000 zł, to podatnik ma 3 możliwości:
- może ująć wydatek bezpośrednio w kosztach podatkowych,
- może dokonać jednorazowej amortyzacji,
- może prowadzić amortyzację na zasadach ogólnych, czyli wg stawki 50% rocznie.
Natomiast jeżeli wartość początkowa fanpage’a przekracza 10 000 zł, to podatnik amortyzuje wartość niematerialną i prawną na zasadach przewidzianych w przywołanym art. 22m ustawy o PIT.
Amortyzacja strony internetowej - ujęcie fanpage’a w ewidencji
Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą i jednocześnie zobligowani przepisami prawa do prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów mają obowiązek prowadzenia ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, zawierającej co najmniej:
- liczbę porządkową,
- datę nabycia,
- datę przyjęcia do używania,
- określenie dokumentu stwierdzającego nabycie,
- określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej,
- symbol Klasyfikacji Środków Trwałych,
- wartość początkową,
- stawkę amortyzacyjną,
- kwotę odpisu amortyzacyjnego za dany rok podatkowy i narastająco za okres dokonywania tych odpisów, w tym także, gdy składnik majątku był kiedykolwiek wprowadzony do ewidencji (wykazu), a następnie z niej wykreślony i ponownie wprowadzony,
- zaktualizowaną wartość początkową,
- zaktualizowaną kwotę odpisów amortyzacyjnych,
- wartość ulepszenia zwiększającą wartość początkową,
- datę likwidacji oraz jej przyczynę albo datę zbycia.
Zapisów dotyczących środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się w ewidencji najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.
Powyższa ewidencja obejmuje nie tylko środki trwałe, ale również wartości niematerialne i prawne, dlatego też ujęciu w ewidencji podlegać będzie także zakupiony fanpage.
Warto dodać, że zgodnie z art. 22n ust. 6 ustawy o PIT w razie braku ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane odpisy amortyzacyjne nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
Ujęcie wartości niematerialnej i prawnej w ewidencji ma również znaczenie w zakresie wyznaczenia momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych bowiem, jak podaje art. 22h ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji.
Podsumowując powyższe, możemy zatem wskazać, że zakupiony od innego podmiotu fanpage stanowi wartość niematerialną i prawną w prowadzonym przedsiębiorstwie i podlega amortyzacji po uprzednim wpisaniu w ewidencji WNiP.
